"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 37

Вопрос: Физическое лицо в 2005 г. приобрело квартиру. В 2006 г. в налоговую инспекцию была сдана налоговая декларация по НДФЛ без использования права на вычет по квартире. Каким образом может быть заявлен указанный вычет? Необходимо ли представлять уточненную декларацию за 2005 г. или можно воспользоваться вычетом в налоговой декларации по итогам 2006 г.?

Ответ: При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ для целей исчисления НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Общий размер имущественного налогового вычета в данном случае не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и др.).

По общему правилу имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

В рассматриваемом случае налогоплательщик представил первоначальную налоговую декларацию, в которой не было реализовано право на применение имущественного налогового вычета. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений он обязан внести в нее необходимые дополнения и изменения (п. 1 ст. 81 НК РФ). Поскольку использование налоговых вычетов по НДФЛ является правом, а не обязанностью налогоплательщика, то и представление в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДФЛ с целью отражения в ней соответствующих налоговых вычетов также зависит от воли налогоплательщика.

В то же время период, в течение которого может быть реализовано указанное право, ограничен. При этом необходимо учитывать следующие обстоятельства. Во-первых, праву налогоплательщика на применение налоговых вычетов корреспондирует право налогового органа на проведение проверки налоговой декларации. В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Во-вторых, использование права на налоговый вычет путем представления уточненной налоговой декларации в налоговый орган предполагает возврат части суммы ранее уплаченного налога. При этом в силу п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Таким образом, право на налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в 2005 г. может быть реализовано не позднее 2008 г.

Начиная с 2005 г. данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 220 НК РФ). Поскольку в рассматриваемом случае налоговый период, в котором возникло право на вычет, уже истек, данное право может быть реализовано только через представление в территориальный налоговый орган уточненной налоговой декларации за 2005 г.

А.Анохин

Советник налоговой службы

Российской Федерации

III ранга

Подписано в печать

13.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——