"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 37

СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", 2006, N 36)

Процесс ведения договора страхования имущества

Договор страхования имущества вступает в действие в оговоренные сторонами сроки. В нем может быть предусмотрено, что договор вступает в действие со дня его подписания сторонами, с определенной даты или с ноля часов дня, следующего за днем оплаты (полной или частичной) страховой премии (взноса).

В процессе ведения договора страхования имущества страховщик должен иметь возможность проверять состояние застрахованного объекта, участвовать в спасении и сохранении застрахованного имущества, давать письменные распоряжения, направленные на уменьшение убытка.

В случае если страхователь намерен застраховать или уже застраховал имущество в другой страховой организации, он должен сообщить страховщику в письменном виде условия страхования с указанием страховой суммы и обстоятельств заключения договора.

При изменении места нахождения движимых объектов основных средств страхователь обязательно должен известить об этом страховщика. Страховщик в связи с этими обстоятельствами может прекратить договор страхования в части перемещенного имущества или выписать дополнительный полис, где будут указаны новые места размещения имущества.

Страховая премия по договорам иным, чем страхование жизни, начисляется в системе бухгалтерского учета в полном объеме на дату начала действия договора страхования, что отражается по дебету счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" и кредиту счета 92 "Страховые премии (взносы)", субсчета 1 "Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)", 2 "Страхование иное, чем страхование жизни".

Поступление страховой премии проводится записью:

Д-т 50 Касса" или 51 "Расчетный счет", К-т 77, субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями".

Если страхователю предоставляется рассрочка платежа, то по дебету счета 77, субсчет 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями" будет числиться задолженность.

Страховщик должен контролировать выполнение страхователем сроков и объемов внесения страховых премий. Невыполнение обязательств со стороны страхователя по оплате страховых вносов может повлечь изменение сроков действия договора страхования или изменение страховой суммы прямо пропорционально оплаченной сумме страхового взноса.

Вместе с тем в период действия договора имущественного страхования страхователь (выгодоприобретатель) обязан незамедлительно сообщать страховщику о ставших ему известными значительных изменениях в обстоятельствах, сообщенных страховщику в заявлении при заключении договора, если эти изменения могут существенно повлиять на увеличение страхового риска. Значительными изменениями признаются изменения, оговоренные в договоре страхования (страховом полисе) и в переданных страхователю правилах страхования.

Страховщик, уведомленный об обстоятельствах, влекущих увеличение страхового риска, вправе потребовать изменения условий договора страхования или уплаты дополнительной страховой премии, которая должна быть соразмерна увеличению риска.

Если страхователь (выгодоприобретатель) возражает против изменения условий договора страхования или доплаты страховой премии, страховщик вправе потребовать расторжения договора.

В случае когда страховщику станут известны факты значительных изменений, связанных с увеличением вероятности наступления страхового случая, а страхователь или выгодоприобретатель не известили об этом представителя страховой организации, страховщик вправе потребовать расторжения договора страхования и возмещения убытков, причиненных расторжением договора. Страховщик не может требовать расторжения договора страхования, если обстоятельства, влекущие увеличение страхового риска, уже отпали.

В течение срока действия страхового случая могут возникнуть страховые события, которые влекут за собой обязанности со стороны страховщика, направленные на возмещение ущерба, который понес страхователь. По факту наступления составляется акт о наступлении страхового случая. Акт должен иметь номер, даты составления и утверждения. В нем описываются все обстоятельства наступления страхового события, приводится перечень всех пострадавших объектов имущественного страхования, оценивается сумма ущерба. К акту прикладываются документы, подтверждающие факт наступления страхового случая, причины, повлекшие страховой случай, документы, подтверждающие оценку ущерба.

На основании акта о наступлении страхового случая, где ущерб оценивается в абсолютной денежной оценке, в бухгалтерию страховой организации направляется распоряжение о выплате страхового возмещения страхователю или выгодоприобретателю.

Признание расходов у страхователей

Согласно п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат для целей налогообложения прибыли.

В соответствии со ст. 945 ГК РФ при заключении договора страхования имущества страховщик вправе производить осмотр страхуемого имущества, а при необходимости - назначить экспертизу в целях установления его действительной стоимости.

На основании ст. 7 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в случае, если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки какого-либо объекта оценки, либо в договоре об оценке объекта оценки (далее - договор) не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, установлению подлежит рыночная стоимость данного объекта.

Указанное правило подлежит применению и в случае использования в нормативном правовом акте не предусмотренных настоящим Федеральным законом или стандартами оценки терминов, определяющих вид стоимости объекта оценки, в том числе терминов "действительная стоимость", "разумная стоимость", "эквивалентная стоимость", "реальная стоимость" и др.

Таким образом, расходы по добровольному страхованию основных средств производственного назначения, действительная стоимость которых установлена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Законом N 135-ФЗ, следует правомерно включать в состав прочих расходов в размере фактических затрат, в том числе если действительная стоимость основных средств превышает их балансовую остаточную стоимость.

Другой вопрос, с которым столкнулись организации: имеют ли они право для целей налогообложения прибыли начиная с 2002 г., учитывая доходы и расходы методом начисления, признанными расходами в виде страховых премий (взносов) по договорам страхования, заключенным со страховой организацией, учитывать начисленные страховые (премии) взносы.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ при признании расходов методом начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если подобная оплата осуществляется неразовым платежом, то подобные затраты включаются в состав расходов текущего периода по мере их оплаты.

Таким образом, если организация учитывает доходы и расходы методом начисления для целей налогообложения прибыли по гл. 25 НК РФ, то признанным в качестве расхода будут только перечисленные денежные средства на оплату страховых пенсионных взносов с учетом механизма, изложенного в п. 6 ст. 272 Кодекса.

Пример. Организация, уплачивающая ежеквартальные авансовые платежи, заключила 25 июня 2006 г. договор страхования имущества сроком до 24 июня 2008 г. (включительно). Страховая премия уплачена единовременно 25 июня 2006 г. в размере 100 тыс. руб.

Поскольку договор страхования приходится на несколько отчетных периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Страховые платежи в условиях приведенного примера должны быть распределены исходя из суммы страхового платежа, приходящегося на календарный день действия договора страхования: 100 000 руб. : (365 дней x 2 года) = 136,99 руб/день.

     
   ——————————————————T———————————————————T——————————————————————————¬
   |      Период     |  Количество дней  |   Признанные расходы по  |
   |                 | действия договора |добровольному страхованию,|
   |                 |    страхования    |           руб.           |
   +—————————————————+———————————————————+——————————————————————————+
   |Полугодие 2005 г.|          6        |             822          |
   +—————————————————+———————————————————+——————————————————————————+
   |9 месяцев 2005 г.|         98        |          13 425          |
   +—————————————————+———————————————————+——————————————————————————+
   |2005 г.          |        190        |          26 027          |
   +—————————————————+———————————————————+——————————————————————————+
   |I квартал 2006 г.|         90        |          12 329          |
   +—————————————————+———————————————————+——————————————————————————+
   |Полугодие 2006 г.|        181        |          24 794          |
   +—————————————————+———————————————————+——————————————————————————+
   |9 месяцев 2006 г.|        273        |          37 397          |
   +—————————————————+———————————————————+——————————————————————————+
   |2006 г.          |        365        |          50 000          |
   +—————————————————+———————————————————+——————————————————————————+
   |I квартал 2007 г.|         90        |          12 329          |
   +—————————————————+———————————————————+——————————————————————————+
   |Полугодие 2007 г.|        175        |          23 973          |
   +—————————————————+———————————————————+——————————————————————————+
   |Итого            |        730        |    100 000 x (26 027 +   |
   |                 |                   |     50 000 + 23 973)     |
   L—————————————————+———————————————————+———————————————————————————
   

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 942 ГК РФ при заключении договора имущественного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение о сроке действия договора.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, если по условиям договора страхования имущества страховой взнос уплачен разовым платежом, то этот взнос признается в составе расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора, при этом часть страховой премии, относящейся к периоду с даты реализации имущества до окончания срока действия договора, не учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса несколькими платежами, то расходом для целей налогообложения прибыли в виде страховых взносов по договорам страхования признаются страховые взносы, уплаченные до момента реализации застрахованного имущества.

М.Романова

К. э. н.,

советник налоговой службы

Российской Федерации

III ранга

ФНС России

Подписано в печать

13.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——