Вопрос: Следует ли учитывать в среднесписочной численности работников, заключивших трудовой договор с организацией, но отсутствующих в связи с болезнью, при расчете средних выплат, приходящихся на одного работника, в целях применения регрессивных ставок ЕСН в соответствии с п.2 ст.241 НК РФ?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Пунктом 2 ст.241 НК РФ установлено, что в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., ЕСН уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 указанной статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в этом абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России. При определении условий, предусмотренных указанным пунктом, принимается средняя численность работников, учитываемых при расчете суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Согласно абз.3 п.9 Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности", утвержденного Постановлением Госкомстата России от 28.10.2003 N 98, в списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники, не явившиеся на работу по болезни (в течение всего периода болезни до возвращения на работу в соответствии с листками нетрудоспособности или до выбытия по инвалидности) (п.9.3 указанного Порядка).

Таким образом, в целях исчисления условия на право применения регрессивных ставок ЕСН при расчете средних выплат, приходящихся на одного работника, списочная численность работников определяется с учетом работников, заключивших трудовой договор с организацией, но отсутствующих по болезни, вплоть до момента возвращения их на работу или до выбытия по инвалидности.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

06.07.2004

————