"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 37

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА

В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

При передаче недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал возникают проблемы, связанные с восстановлением НДС.

Восстановление НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предусмотрено пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Причем восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Восстановленные суммы не включаются в стоимость имущества, а подлежат налоговому вычету у принимающей стороны. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.

При ознакомлении с данной нормой у налогоплательщика возникают такие вопросы: имеет ли право принимающая сторона принять к вычету НДС без счета-фактуры и в какой момент необходимо восстановить акционеру НДС.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм НДС к вычету. В то же время обязанность выставить акционером счет-фактуру в данном случае законодательством не установлена. Что делать? Ответ на данный вопрос можно найти в Постановлении Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 N 283 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914", внесшим изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с новым порядком у принимающей стороны в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок регистрируются документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы восстановленного налога или их нотариально заверенные копии, а не счет-фактура. Эти документы непосредственно хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур. Таким образом, принимающая сторона может принять к вычету НДС без счета-фактуры на основании перечисленных документов.

Что касается второго вопроса, то восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), включая основные средства, были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в том числе для передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал (пп. 4 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Хотя данная норма и изложена в абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, по мнению автора, она относится одновременно и к пп. 1 и 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и соответственно должна распространяться на рассматриваемую ситуацию.

В то же время абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрена специальная норма по восстановлению НДС в случае, если объекты недвижимости (основные средства) используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в том числе для передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. При этом согласно п. 6 ст. 171 НК РФ подлежат восстановлению суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло менее 15 лет. Порядок, предусмотренный данным пунктом, предполагает восстанавливать НДС в течение 10 лет с года начала начисления амортизации по объекту в установленной пропорции.

Какой же нормой следует руководствоваться при восстановлении НДС: общей нормой, изложенной в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, предполагающей единовременное восстановление НДС в момент передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, или же специальной, предусматривающей восстановление в течение 10 лет? Вопрос остается открытым.

Если руководствоваться п. 6 ст. 171 НК РФ, то в случае передачи объекта недвижимости, построенного подрядным способом, в виде вклада в уставный (складочный) капитал возникает следующая проблема. Согласно анализируемой норме восстановлению подлежит сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств). При этом ничего не сказано про НДС, предъявленный по прочим товарам (работам, услугам), приобретенным для СМР (например, проектно-изыскательские работы), а также по объектам незавершенного строительства, стоимость которых формирует первоначальную стоимость объекта недвижимого имущества. Возможно, это просто упущение законодателя, не прописавшего данные расходы в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ. Об этом свидетельствует разд. 5 "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за _____ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)" налоговой декларации по НДС и Порядка ее заполнения, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2005 N 163н. В разд. 5 декларации раскрывается информация о суммах налога, подлежащих восстановлению в соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ. Из данных документов вытекает, что сумма НДС, подлежащая ежегодному в течение 10 лет восстановлению, исчисляется исходя из всех сумм НДС, принятых к вычету по объекту недвижимости. Вместе с тем не исключаем, что налогоплательщикам придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Следует обратить внимание, приняв решение руководствоваться п. 6 ст. 171 НК РФ при восстановлении НДС по недвижимому имуществу, передаваемому в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, налогоплательщик (акционер) не должен будет передавать восстановленную сумму НДС принимающей стороне. Сумма восстановленного налога учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Представляется, налогоплательщику необходимо все же руководствоваться нормами п. 6 ст. 171 НК РФ при передаче объекта недвижимого имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, так как они являются специальными для рассматриваемой ситуации. Однако такой ли смысл закладывал законодатель, внося изменения в НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ? Необходимы разъяснения официальных органов по данному вопросу.

А.Шириков

Ведущий специалист Департамента консалтинга

ООО "Аудит - Новые технологии"

Подписано в печать

13.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——