"Учет. Налоги. Право", 2006, N 35

ФНС ПРИДУМАЛА НОВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ ДОПЛИСТА КНИГИ ПОКУПОК

(Комментарий к Письму ФНС России

от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@

"О порядке внесения изменений

в книгу покупок и книгу продаж"

(с. 2 приложения "Официальные документы"))

Федеральная налоговая служба наконец-то разъяснила, как применять изменения в Правилах заполнения книг покупок и продаж <*>. В Письме от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@ налоговики объясняют, как оформлять дополнительные листы, с составлением которых бухгалтерии сталкиваются вот уже несколько месяцев.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283.

Напомним, что новая редакция Правил обязывает заполнить доплист, если изначально полученный счет-фактура содержит ошибки или неточности. Налоговики нашли еще одну ситуацию, когда этот документ также нужно составлять.

ФНС считает, что дополнительный лист необходим, если бухгалтерия с опозданием регистрирует давно полученный компанией счет-фактуру, по которому вычет был положен в предыдущие налоговые периоды и по каким-либо причинам не был отражен ни в книге покупок, ни в декларации. Налоговики предлагают следующий алгоритм действий. Показатели по обнаруженному счету-фактуре нужно прибавить к строке "Итого" дополнительного листа. Полученный результат следует показать по строке "Всего". И эти данные перенести в уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором документ должен быть зарегистрирован.

Логика в предлагаемом варианте есть. Ведь организация не учла в ранее сданной декларации положенный ей вычет. Значит, нужно внести в нее необходимые изменения, то есть составить уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ). А ее можно сделать только на основе данных книги покупок. Именно для этих целей и составляется корректирующий лист.

Обратим внимание на важный нюанс: если счет-фактура просто доставлен в компанию с опозданием, то никаких доплистов составлять не надо. На наш взгляд, в этом случае разъяснение налоговиков не работает. Ведь одним из условий для вычета НДС является наличие в компании счета-фактуры (ст. 172 НК РФ). Следовательно, зачесть входной налог можно только в том периоде, когда документ фактически получен. Даже если дата его составления отличается от даты получения. Подтвердить факт прихода документа можно по почтовому штемпелю на конверте или записью в журнале входящей корреспонденции. Правильность такой позиции неоднократно подтверждали и специалисты Минфина России (Письмо от 23.06.2004 N 03-03-11/107).

Е.Ситникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——