"Учет. Налоги. Право", 2006, N 35

В СКРЫТОМ БРАКЕ НАЛОГОВИКИ НАШЛИ НДС, КОТОРЫЙ НУЖНО

ВОССТАНОВИТЬ

ФНС России берет с Минфина пример - с тем же энтузиазмом ищет новые варианты восстановления ранее зачтенного НДС. Налоговики утверждают: если принятое к учету основное средство возвращается поставщику по причине обнаружения скрытого брака, а взамен поступает аналогичное имущество, то вот он - повод восстановить НДС. Мы же утверждаем, что из рекомендации чиновников компании могут извлечь выгоду.

Налоговики требуют восстановить НДС в ситуации, которая не прописана в п. 3 ст. 170 НК РФ. О необходимости восстановить налог при обмене имущества со скрытым браком ФНС России заявила в Письме от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@. Чиновники мотивируют это аргументом, который Минфин России уже применял: имущество не будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Именно так финансовое ведомство обосновало необходимость восстановления НДС по обнаруженной недостаче и по имуществу, которое погибло в пожаре <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. "УНП" N 31, 2006, с. 4 "Минфин увидел в Кодексе недостачу случаев, когда нужно восстанавливать НДС"; "УНП" N 21, 2006, с. 12 "Когда не нужно восстанавливать НДС".

Что же касается НДС при обмене скрытого брака, то в позиции налоговиков можно найти и выгоду для компании. Как выяснила "УНП", специалисты управления администрирования косвенных налогов ФНС России считают, что восстановить НДС нужно с остаточной стоимости основного средства, которое передается на замену.

На цифрах. Предположим, компания купила оборудование стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. На момент обнаружения скрытого брака остаточная стоимость объекта составила 80 000 руб. При возврате поставщику бракованного оборудования восстанавливается НДС - 14 400 руб. (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Поставщик по возвращенному товару поставит к вычету ранее начисленный НДС в сумме 18 000 руб. (п. 4 ст. 172 НК РФ). А при передаче покупателю исправного объекта еще раз выставит счет-фактуру с суммой НДС в размере 18 000 руб.

Покупатель же еще раз зачтет НДС (18 000 руб.) в момент принятия на учет нового основного средства. Итого сумма принятого к вычету НДС - 21 600 руб. (18 000 - 14 400 + 18 000). Если бы компания не восстановила НДС, то сумма вычета осталась бы прежней - 18 000 руб.

Выходит, что при получении нового исправного объекта НДС можно принять к вычету еще раз в полной сумме. Тем самым размер вычета по одной сделке будет больше.

А.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——