"Учет. Налоги. Право", 2006, N 35

КАК "ЗАПИСАТЬСЯ" НА ПРОВЕРКУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Имеющийся у "УНП" обзор практики работы налоговых органов свидетельствует, что инспекторы стали активнее использовать внешние источники информации о налогоплательщиках. Причем как для выбора объектов проверок, так и в ходе самих контрольных мероприятий.

Сигналы для выхода на проверку

Чтобы определить, в какой организации проверка по налогу на прибыль будет не напрасной, налоговики анализируют информацию из банков.

К примеру, налоговые органы Республики Татарстан запрашивают у банков информацию о движении денежных средств по расчетным счетам фирм-однодневок. Полученные данные позволяют увидеть, от кого фирма-однодневка получала и кому перечисляла деньги. В эти компании и отправляются проверяющие.

В Алтайском крае налоговики интересуются движением средств на счетах организаций, сдающих нулевые декларации или заявляющих незначительные суммы налоговых платежей (их размер в документе не оговаривается). Если потоки денег и данные налоговой декларации нельзя назвать сбалансированными, это может послужить поводом для проверки.

Выбирая компании для контроля, налоговики также обращаются к данным ЕГРЮЛ, изучают учредительные документы уже проверяемых организаций, делают запросы в компании - реестродержатели ценных бумаг. Цель всех этих действий - выявить взаимозависимых лиц. Такими процедурами для выбора объекта проверок не пренебрегают налоговые органы Тамбовской области и Республики Татарстан.

Контрагентам особое внимание

Если компания вызвала подозрения, то она целенаправленно исследуется на предмет применения схем уклонения от уплаты налога на прибыль. И здесь опять же используются внешние источники.

Так, налоговики Свердловской области выявили, что проверяемая компания отгружала товар фиктивным фирмам по минимальным ценам, а потом закупала этот же товар у другой подставной организации, но уже по завышенным ценам. Путем запросов и осмотров помещений по адресам подставных фирм было установлено, что эти контрагенты не существуют. Поэтому сумма удорожания товаров была исключена из расходов, учитываемых для налога на прибыль.

Проверяющие Санкт-Петербурга и Республики Татарстан при проверке активно используют информацию о рыночных ценах, которую получают у различных организаций (агентств недвижимости, комитета по земельным ресурсам). В итоге продавцам пересчитывают доходы исходя из рыночных цен и доначисляют налог на прибыль.

В такой ситуации компании могут апеллировать к ст. 40 Налогового кодекса. Проверка правильности применения цен возможна только в четырех случаях. Напомним их:

1) сделка совершена между взаимозависимыми лицами;

2) цена проверяется по товарообменной операции;

3) совершена внешнеторговая сделка;

4) цена сделки более чем на 20 процентов отклоняется от цен, обычных для компании.

Во всех остальных ситуациях проверка цен и доначисление налогов будут незаконны.

Налоговые органы Тульской области идут дальше и выявляют схемы там, где их может и не быть. Например, компания приобретала товар по завышенным ценам у посредника, а отгружал продукцию производитель. Проверяющие сделали вывод о том, что услуги посредников были использованы только для завышения покупной стоимости сырья. Стоимость удорожания не была признана расходом.

Однако единственное препятствие для учета подобных расходов может быть только в ст. 252 НК РФ. Она требует, чтобы расходы были экономически обоснованны. Но обоснованность зависит не только от цены сделки, но и от многих других факторов. К примеру, от возможных будущих выгод от работы с конкретным контрагентом.

Примечание. Ревизоры изучают не только 90-й счет

При проверках инспекторы анализируют данные не только по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Изучив информацию по счету 86 "Целевое финансирование" в одной из компаний, налоговики обнаружили, что организация наряду с другой деятельностью занималась строительством квартир и заключала договоры на долевое участие. Все поступления отражались на счете 86, в конце года остаток переводился сразу на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" без какого-либо налогообложения. А анализ движения средств по счету 83 "Добавочный капитал" позволяет налоговикам выявить излишне начисленную амортизацию в налоговом учете исходя из дооцененной стоимости основных средств.

И.Бушуева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——