Вопрос: Следует ли индивидуальному предпринимателю, применяющему специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения, представлять налоговую декларацию по земельному налогу в отношении принадлежащего ему на правах собственности земельного участка?

Ответ: В соответствии со ст.1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" использование земли в РФ является платным. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Согласно ст.15 указанного Закона основанием для установления земельного налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Пунктом 3 ст.346.11 Налогового кодекса РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, является плательщиком земельного налога в общеустановленном порядке в отношении принадлежащего ему на правах собственности земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Инструкцией по заполнению Налоговой декларации по земельному налогу, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725, установлено, что представление налоговой декларации по земельному налогу является обязательным для организаций, признаваемых плательщиками земельного налога в соответствии с законодательством РФ.

В связи с изложенным представление налоговой декларации плательщиками земельного налога, являющимися индивидуальными предпринимателями, в том числе применяющими специальный режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения, не предусмотрено.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

06.07.2004

————