"Главбух", 2006, N 18

В ДОГОВОРЕ С ИНОСТРАНЦЕМ НЕ УКАЗАН НДС:

МИНИМИЗИРУЕМ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Всегда ли начальство помнит о том, что при сотрудничестве с иностранным партнером фирма выступает в роли налогового агента? Увы, нет. И довольно часто бухгалтера ставят перед фактом: надо вести расчет по договору, в котором не указан НДС.

ЧЕМ ГРОЗИТ?

Итак, в договоре, согласно которому местом реализации считается территория России, между российской организацией и иностранной компанией, не состоящей на учете в налоговых органах, не выделен НДС. Однако исчислить и уплатить его наша фирма обязана - это четко сказано в ст. 161 Налогового кодекса РФ. Не перечислив НДС в бюджет, организация даже не сможет расплатиться с иностранной фирмой - банк не позволит (п. 4 ст. 174).

Формально российская фирма имеет право удержать налог из той суммы, которая указана в договоре. Это ей позволяет сделать п. 1 ст. 168 и п. 4 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Но тогда поставщик-иностранец получит меньше, чем рассчитывал.

Если же налоговый агент уплатит НДС из собственных средств, то ему не предоставят вычет. Ведь в соответствии с п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ возмещение полагается, только когда НДС удержан из доходов налогоплательщика.

Примечание. Условия, при которых налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, прописаны в ст. 172 Налогового кодекса РФ.

ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ?

Должны предупредить: решить данную проблему так, чтобы обе стороны сделки остались в выигрыше, не получится. Поэтому все зависит от того, насколько сговорчивым окажется иностранный партнер.

Если контрагент согласен пойти навстречу. В таком случае стоит оформить дополнительное соглашение к договору. Здесь возможно два варианта.

Первый. В дополнительном соглашении можно прописать, что сумма, указанная в договоре, включает НДС. Тогда, рассчитывая величину налога, следует умножить эту сумму на ставку 18/118% или 10/110%.

Второй. Дополнительное соглашение может устанавливать, что стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) увеличивается. И вновь это неудобно для иностранной компании. Ведь если поднимется сумма договора, то вырастет и доход, с которого партнер обязан уплатить налог в своей стране.

Если контрагент не идет на компромисс. То, что иностранец откажется нести убытки из-за неаккуратно составленного контракта, вполне вероятно.

Значит, чтобы рассчитать НДС, надо указанную в договоре сумму умножить на 18 или 10 процентов. В этом случае иностранная компания получит ту сумму, которую планировала исходя из условий договора. А вот российская сторона, хотя и исполнит обязанности налогового агента, вычета может и не получить. Поскольку согласно п. 3 ст. 171 Налогового кодекса вычет возможен только при удержании налога из дохода налогоплательщика.

Зато указанную сумму российская организация может учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Споров с инспекторами по этому поводу быть не должно, так как подобной точки зрения придерживается и Минфин России. Так, в своем Письме от 24 марта 2006 г. N 03-04-03/07 финансисты аргументировали свою позицию следующим образом. В данном случае налоговый агент уплачивает сумму НДС за счет собственных средств. Причем делает он это в установленном законом порядке. Следовательно, такие затраты фирма вправе исключить из базы по налогу на прибыль согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Ю.В.Кочетков

Аудитор

отдела налогового консалтинга

ООО "Консалтинговые услуги"

Подписано в печать

06.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——