"Главбух", 2006, N 18

В налоговом учете проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, стоимость имущества не увеличивают (с. 14). Минфин разъяснил, как должен рассчитываться штраф за опоздание с годовой декларацией (с. 15). "Упрощенщик" может списать стоимость перепроданного товара, лишь получив деньги от покупателя (с. 16). Как арендодателю-"упрощенщику" сократить доходы: рекомендации чиновников (с. 16). Налогоплательщик, продавший недвижимость, право на имущественный вычет не теряет (с. 17).

Проценты за кредит стоимость основных средств

не увеличивают

Чиновники разъяснили, что для целей налогообложения проценты по займам, использованным для покупки основных средств, в их первоначальную стоимость не включаются (Письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/1/633). Это действительно так. Ведь согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ проценты по заемным средствам являются внереализационными расходами. При этом учитывать их при расчете налога на прибыль нужно в пределах нормативов, которые установлены в ст. 269 Налогового кодекса РФ.

А вот с бухгалтерским учетом дело обстоит сложнее. Минфин России напоминает, что в бухучете проценты по займам, направленным на покупку или строительство так называемых инвестиционных активов, надо включать в их первоначальную стоимость. Таково требование п. 27 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию". В первоначальную стоимость инвестиционного актива включается часть процентов, начисленная до конца месяца, в котором актив учтен в составе основных средств.

Таким образом, из-за расхождений в правилах бухгалтерского и налогового учета бухгалтерская стоимость основного средства будет больше его налоговой стоимости. Кроме того, проценты, включенные в бухучете в первоначальную стоимость актива, увеличат платежи по налогу на имущество.

Но этой проблемы можно избежать. Дело в том, что определение инвестиционных активов, данное в п. 13 ПБУ 15/01, довольно расплывчатое. Судите сами. Там сказано, что к инвестиционным активам относятся основные средства, на строительство или покупку которых требуется большое время. Сколько же именно должно составлять "большое время", ПБУ 15/01 не уточняет. Следовательно, бухгалтер вправе самостоятельно определить этот срок, прописав его в учетной политике.

Предположим, в учетной политике будет сказано, что инвестиционный актив - это объект основных средств, на строительство или покупку которого требуется больше шести месяцев. В таком случае в бухучете можно будет списать на операционные расходы все проценты по займам, истраченным на основные средства, покупка или постройка которых проведена в меньшие сроки. В результате бухгалтерская и налоговая стоимость таких объектов окажутся равны. А заодно фирма сэкономит на налоге на имущество.

Письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/1/633.

Опубликовано в журнале "Документы и комментарии" N 18, 2006.

За несданную декларацию по ЕСН штраф считают по налогу,

начисленному за весь год

Минфин России заявил, что штраф за опоздание со сдачей декларации по ЕСН рассчитывается исходя из суммы налога, начисленного за весь истекший год (Письмо Минфина России от 16 августа 2006 г. N 03-02-07/1-224).

Напомним, что санкции за несвоевременную сдачу деклараций установлены ст. 119 Налогового кодекса РФ. Так, если опоздание не превысило 180 дней, величина штрафа составляет 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе просроченной декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом максимальный размер штрафа равен 30 процентам от суммы подлежащего уплате или доплате налога, а минимальный размер - 100 руб.

Чиновники основывают свой вывод на том, что декларация по ЕСН сдается только раз в год. И в этой декларации указывается сумма налога, исчисленная по итогам всего года. Именно эта сумма подлежит уплате в бюджет на основании декларации. А значит, штраф нужно считать с годовой суммы ЕСН. При этом в качестве дополнительного аргумента чиновники приводят то, что фирму нельзя штрафовать за несвоевременную сдачу расчетов, которые представляются по итогам отчетных периодов. На это указано в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71.

Вроде бы все логично. Но в своих рассуждениях Минфин России игнорирует то, что ст. 119 Налогового кодекса РФ упоминает в качестве базы для расчета штрафа суммы налога, которые подлежат не только уплате, но и доплате. Между тем в течение года фирма перечисляет авансовые платежи по ЕСН. По итогам же года на основании декларации доплачивается разница между начисленным за год налогом и уплаченными авансовыми платежами.

Таким образом, штраф по ст. 119 Налогового кодекса РФ следует считать не от всей суммы налога, а только от той его части, которая подлежит доплате. Но доказывать это придется в суде. К счастью, судьи уже не раз соглашались с тем, что инспекторы, рассчитывая штраф за несвоевременную сдачу декларации исходя из годовой суммы ЕСН, нарушают налоговое законодательство. Возьмем для примера Постановление ФАС Центрального округа от 19 апреля 2006 г. по делу N А08-9339/05-20. В нем судьи указали, что штраф следует считать от той суммы налога, которая еще не уплачена.

Письмо Минфина России от 16 августа 2006 г. N 03-02-07/1-224.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет. Налоги. Право" N 34, 2006, а также в журнале "Документы и комментарии" N 18, 2006.

При "упрощенке" товары списываются после оплаты покупателем

Сотрудники финансового ведомства придумали новое правило для "упрощенщиков". По их мнению, фирма может включить в расходы стоимость оплаченного товара, который она приобрела для перепродажи, только после того, как товар оплатит покупатель. Такая позиция изложена в Письме от 17 августа 2006 г. N 03-11-02/180.

Обосновывая свое мнение, чиновники сослались на пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что "упрощенщик" включает в расходы стоимость товаров, которые приобретены для перепродажи, по мере их реализации. Реализацией товара является передача права собственности на товар (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). А вот момент фактической реализации минфиновцы предлагают определить в соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что датой получения доходов у "упрощенщиков" признается день поступления денег.

Из этого чиновники сделали совершенно абсурдный вывод о том, что моментом реализации товаров у "упрощенщика" будет день, когда деньги от покупателя поступят на расчетный счет. Следовательно, расходы по приобретению товаров можно признавать по мере того, как покупатель их оплатит.

Безусловно, доводы минфиновцев несправедливы, а чиновники в очередной раз выдали желаемое за действительное. В ст. 39 Налогового кодекса РФ дано определение реализации, из которого можно сделать вывод, что момент реализации - это переход права собственности на товар. При этом гл. 26.2 особого определения момента фактической реализации специально для "упрощенщиков" не дает. А ст. 346.17, на которую ссылаются чиновники, определяет порядок признания доходов и расходов, а вовсе не момент реализации.

Поэтому ставить списание расходов в зависимость от момента оплаты товара покупателем неверно. На наш взгляд, стоимость товара можно учесть в расходах в момент перехода права собственности на товар к покупателю. При этом что касается оплаты, то тут важно, чтобы продавец те товары, которые он перепродал, оплатил. А вот оплатит ли их покупатель - уже значения не имеет.

Однако не исключено, что теперь такую позицию организациям придется отстаивать в судебном порядке.

Отметим, что на данный момент в Правительстве РФ активно обсуждаются поправки в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. В том числе и поправка, которую предложили эксперты "Главбуха", - убрать пункт, который обязывает "упрощенщиков" включать приобретенные товары в расходы только после их реализации. О том, как будут развиваться события, мы обязательно сообщим на страницах журнала.

Письмо Минфина России от 17 августа 2006 г. N 03-11-02/180.

Опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет. Налоги. Право" N 34, 2006, а также в журнале "Документы и комментарии" N 18, 2006.

Минфин объяснил, как сократить доходы

арендодателя-"упрощенщика"

Минфин России сообщил, что арендодатель, работающий по "упрощенке", обязан включать в доходы суммы возмещения услуг связи, полученные от арендаторов (Письмо Минфина России от 15 августа 2006 г. N 03-11-04/2/166). Данный вывод чиновники сделали, проанализировав ст. 249 Налогового кодекса РФ, которой должны руководствоваться "упрощенщики" (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). В ст. 249 Кодекса сказано, что доходом признается выручка, определяемая исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за товары, работы, услуги и имущественные права. К таким поступлениям Минфин России причисляет и возмещение расходов, понесенных арендодателем.

Однако чиновники предложили вариант, позволяющий арендодателю суммы возмещения в состав доходов не включать. Для этого в договоре аренды нужно прописать, что арендодатель наделяется полномочиями комиссионера, агента или поверенного. Являясь посредником, арендодатель будет по поручению арендатора оплачивать услуги связи. Доход арендодателя от посреднической деятельности - вознаграждение. Разумеется, его сумма может быть намного меньше стоимости услуг связи. Деньги же, уплаченные за связь, арендодатель в доход включать не будет. Ведь средства, поступившие посреднику в возмещение затрат, которые он произвел в интересах комитента (принципала, поручителя), доходом не считаются. Так сказано в пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. А этой статьей вправе руководствоваться и фирмы, работающие по упрощенной системе налогообложения.

Кстати, идея не нова. "Главбух" еще в 2004 г. (N 22, с. 38) предложил использовать схему с посредническим договором в тех случаях, когда арендодатель работает по "упрощенке". И вот теперь такой прием минимизации налоговых платежей признал вполне законным и Минфин России.

Добавим лишь, что целесообразно на сумму посреднического вознаграждения уменьшить размер арендной платы. В результате доход арендодателя не возрастет.

Письмо Минфина России от 15 августа 2006 г. N 03-11-04/2/166.

Опубликовано в журнале "Документы и комментарии" N 18, 2006.

Имущественный вычет можно использовать

и после продажи жилья

Налогоплательщик вправе продолжать использовать имущественный вычет, даже продав недвижимость. Об этом говорится в Письме Минфина России от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-07/33.

Свое мнение финансисты аргументировали следующим образом. Налоговый кодекс РФ не настаивает на том, чтобы все время, за которое предоставляется вычет, недвижимость находилась в собственности гражданина. Достаточно, чтобы право собственности было зарегистрировано, когда налогоплательщик подает документы на получение этого вычета.

Напомним: чтобы получить имущественный вычет, налогоплательщик должен подтвердить свои расходы на строительство или покупку жилья (дома, квартиры или долей в них). В доказательство необходимо представить платежные документы. Факт приобретения или строительства подтверждается зарегистрированным правом собственности.

Разъяснение Минфина России, как ни странно, пришлось по вкусу налоговикам. Письмом ФНС России от 18 августа 2006 г. N ГИ-6-04/827@ рекомендации минфиновцев были доведены до сведения региональных налоговых служб.

Теперь инспекторы будут руководствоваться этими разъяснениями финансистов.

Письмо ФНС России от 18 августа 2006 г. N ГИ-6-04/827@.

Коротко о других изменениях

     
   ———————————————————T————————————————————————————T————————————————¬
   |     Для кого     |       Суть изменений       |    Реквизиты   |
   L——————————————————+————————————————————————————+—————————————————
   

Для тех, кто Правительство РФ дополнило Постановление

занимается Правила аудиторской Правительства РФ

аудиторской деятельности восемью новыми от 25 августа

деятельностью стандартами. В частности, 2006 г. N 523

новые стандарты определяют

последствия ненадлежащего

использования имени

аудитора; устанавливают

единые требования при

проведении аудита у фирм,

пользующихся услугами

централизованной бухгалтерии

или стороннего бухгалтера;

указывают случаи, при

которых аудитор использует

результаты работы другого

аудитора; устанавливают

правила компиляции

финансовой информации

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для всех Организация по условиям Письмо Минфина

налогоплательщиков трудового договора России от 18

выплачивает своим августа 2006 г.

сотрудникам материальную N 03-03-04/1/637

помощь к отпуску. Согласно

п. 3 ст. 236 Налогового

кодекса РФ такие выплаты не

облагаются единым социальным

налогом

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для организаций, Компания по договорам с Письмо Минфина

занимающихся физическими лицами России от 11

ремонтом занимается ремонтом и августа 2006 г.

отделкой строящихся квартир. N 03-11-04/3/367

По мнению чиновников,

подобная деятельность

относится к бытовым услугам,

а значит, облагается ЕНВД

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для всех Налоговики со ссылкой на Письмо ФНС

налогоплательщиков ч. 2 ст. 12 Федерального России от 8

закона от 10 декабря 2003 г. августа 2006 г.

N 173-ФЗ напомнили, что с 1 N ШТ-6-09/777@

января 2007 г. открыть счет

в зарубежном банке можно

будет без предварительной

регистрации, всего лишь

уведомив свою налоговую

инспекцию. На это фирме

отводится ровно один месяц с

момента заключения или

расторжения договора об

открытии счета

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Подписано в печать

06.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

-------------------- ————