"Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 18

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 27.07.2006 N 137-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ И ЧАСТЬ ВТОРУЮ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В СВЯЗИ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ МЕР

ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ">

(Окончание. Начало см. "Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 17)

Большинство изменений, внесенных в часть вторую НК РФ, имеют технический характер и связаны с уточнением того, что некоторые сроки исчисляются в календарных днях.

Согласно нововведениям, внесенным в пп. 14, 15.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, отменены льготы по НДС, предоставляемые нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам. Это связано с тем, что индивидуальными предпринимателями с нового года не будут являться адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и частные нотариусы, поэтому они согласно ст. 143 НК РФ перестанут быть плательщиками данного налога.

Согласно действующей редакции ст. 163 НК РФ налоговый период для налогоплательщиков (налоговых агентов) составляет календарный месяц либо квартал. С нового года установлен единый налоговый период - квартал. Это приведет к тому, что налог субъекты предпринимательства будут уплачивать реже, а также сократится количество налоговых деклараций и иных документов, представляемых в налоговые органы в течение года.

Законодатель изложил в новой редакции ст. 176 "Порядок возмещения налога" НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. Решение о возмещении (полностью или частично) соответствующих сумм НДС должно быть принято налоговым органом в течение семи дней по окончании налоговой проверки, если в ходе нее не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки (задолженности) по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по НДС и иным федеральным налогам, о чем налогоплательщику следует подать заявление.

Нововведениями в гл. 23 НК РФ уточнен институт налогового резидента РФ для целей исчисления НДФЛ. Согласно действующей редакции п. 2 ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ в течение не менее 183 дней в календарном году. Статус налогового резидента физическое лицо получает на год, до истечения 183 дней с начала календарного года физические лица (в том числе и российские граждане, постоянно проживающие в РФ) не являются налоговыми резидентами.

Из новой редакции ст. 11 НК РФ исключено понятие налогового резидента. Теперь согласно дополнению, внесенному в ст. 207 НК РФ, для определения периода фактического нахождения в РФ будет браться не календарный год, а 12 следующих подряд месяцев. Новой редакцией установлено, что период нахождения физического лица в РФ не прерывается на время его выезда за ее пределы для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения и обучения. Отдельные категории лиц (российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ) будут признаваться налоговыми резидентами РФ независимо от фактического времени их нахождения на ее территории.

Для удобства читателей основные изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом N 137-ФЗ, представлены в таблице.

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |   Номер и название  |            Вносимые изменения            |
   |     статьи НК РФ    |                                          |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Статья 149. Операции,|Исключены льготы, связанные с оказанием   |
   |не подлежащие        |услуг:                                    |
   |налогообложению      |— адвокатами (пп. 14 п. 3);               |
   |(освобождаемые от    |— нотариусами, занимающимися частной      |
   |налогообложения)     |практикой (пп. 15.1 п. 3)                 |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Статья 163. Налоговый|Установлен единый для всех                |
   |период               |налогоплательщиков (в том числе для       |
   |                     |исполняющих обязанности налоговых агентов)|
   |                     |налоговый период — квартал                |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Статья 174. Порядок и|Утратила силу                             |
   |сроки уплаты налога  |                                          |
   |в бюджет             |                                          |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Статья 176. Порядок  |Установлено, что после представления      |
   |возмещения налога    |налогоплательщиком налоговой декларации   |
   |                     |налоговый орган проверяет обоснованность  |
   |                     |суммы налога, заявленной к возмещению, при|
   |                     |проведении камеральной налоговой проверки |
   |                     |(п. 1)                                    |
   |                     +——————————————————————————————————————————+
   |                     |Указано, что решение налогового органа о  |
   |                     |возмещении сумм НДС зависит от того, были |
   |                     |ли выявлены нарушения налогового          |
   |                     |законодательства во время камеральной     |
   |                     |проверки. Установлен срок для принятия    |
   |                     |данного решения (п. 2)                    |
   |                     +——————————————————————————————————————————+
   |                     |Уточнен момент, с которого начисляются    |
   |                     |проценты при нарушении сроков возврата    |
   |                     |суммы налога налогоплательщику после      |
   |                     |завершения камеральной налоговой проверки |
   |                     |(п. 10)                                   |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Статья 197.1.        |Утратила силу                             |
   |Налоговые посты      |                                          |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Статья 207.          |Уточнено понятие "налоговый резидент"     |
   |Налогоплательщики    |(п. 2).                                   |
   |                     |Указаны лица, которые признаются          |
   |                     |налоговыми резидентами независимо от      |
   |                     |фактического времени их нахождения в РФ   |
   |                     |(п. 3)                                    |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Статья 265.          |Уточнено, что к расходам на услуги банков |
   |Внереализационные    |относятся затраты на услуги, связанные с  |
   |расходы              |продажей иностранной валюты при взыскании |
   |                     |налога, сбора, пени и штрафа в порядке,   |
   |                     |предусмотренном ст. 46 НК РФ (пп. 15 п. 1)|
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Статья 346.5. Порядок|Уточнено, что к расходам на оплату услуг, |
   |определения и        |оказываемых кредитными организациями,     |
   |признания доходов и  |относятся затраты на продажу иностранной  |
   |расходов             |валюты при взыскании налога, сбора, пени и|
   |                     |штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46  |
   |                     |НК РФ (пп. 9 п. 2)                        |
   +—————————————————————+——————————————————————————————————————————+
   |Статья 346.16.       |Уточнено, что к расходам на оплату услуг, |
   |Порядок определения  |оказываемых кредитными организациями,     |
   |расходов             |относятся затраты на продажу иностранной  |
   |                     |валюты при взыскании налога, сбора, пени и|
   |                     |штрафа за счет имущества налогоплательщика|
   |                     |в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ   |
   |                     |(пп. 9 п. 1)                              |
   L—————————————————————+———————————————————————————————————————————
   

Ю.Г.Кувшинов

Главный редактор журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

В.В.Никитин

Редактор журнала

"Акты и комментарии для бухгалтера"

Подписано в печать

05.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——