"Акты и комментарии для бухгалтера", 2006, N 18

Трудовое законодательство

Письмо Минздравсоцразвития России от 25.07.2006 N 1556-12

Федеральный закон от 30.06.2006 N 90-ФЗ, внесший изменения в Трудовой кодекс, был опубликован в журнале "Собрание законодательства Российской Федерации" 03.07.2006 (N 27, ст. 2878), а в "Российской газете" 07.07.2006 (N 146). Датой публикации (фактического доведения содержания Закона до адресатов) следует считать дату его опубликования в "Российской газете" - 07.07.2006, а датой вступления в силу - 06.10.2006.

Налог на прибыль

Письмо Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/4/136

Расходы на приобретение:

- продуктов питания, в том числе спиртных напитков, для организации официального приема иностранной делегации, проводимого в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, могут быть учтены в составе представительских расходов;

- сувениров для иностранной делегации, согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, не предусмотрены, поэтому не могут быть учтены в составе представительских расходов.

Налог на добавленную стоимость

Письмо ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/784@ "О направлении информации"

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные одним из подпунктов п. 3 ст. 149 НК РФ, и принявший решение об отказе от освобождения облагать налогом одну из таких операций, обязан отказаться от права на освобождение от налогообложения и по другим операциям, предусмотренным этим подпунктом. Соответственно, если налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, принимает решение отказаться от освобождения от налогообложения в отношении ряда операций по каждому такому подпункту, то он обязан отказаться от освобождения по налогообложению по другим операциям этих подпунктов.

В случае если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ, при принятии им решения об отказе применять освобождение по всем операциям одного из подпунктов п. 3 ст. 149 НК РФ лишать данного налогоплательщика права на применение освобождения от налогообложения по другим подпунктам данного пункта ст. 149 НК РФ оснований не имеется.

Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628

Согласно абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, в случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Поэтому суммы НДС по потерям от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли.

Письмо Минфина России от 07.08.2006 N 03-04-11/135

При передаче основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику в случае реорганизации юридических лиц суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, не нужно восстанавливать.

Постановление ФАС Уральского округа от 17.07.2006 N Ф09-6218/06-С2

Суд поддержал налогоплательщика, внесшего исправления в счета-фактуры, указав, что гл. 21 НК РФ и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость не содержат положений о том, что допущенные при оформлении счетов-фактур нарушения не могут быть устранены, а недостающая информация восполнена.

Единый социальный налог

Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637

Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль не учитываются расходы в виде материальной помощи, выплачиваемой работникам (в том числе к отпуску). Поэтому материальная помощь, выдаваемая на основании коллективного договора, не признается объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Письмо Минфина России от 21.08.2006 N 03-05-02-04/130

Если после вступления в силу Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре будет установлено, что работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути или в полевых условиях, носит разъездной или экспедиционный характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются ЕСН. В остальных случаях они подлежат налогообложению в установленном порядке.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина России от 24.08.2006 N 03-11-04/2/179

Не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

В силу специфики организационно-правовой формы ПИФ (отсутствие статуса юридического лица) и учитывая, что ПИФ не признается организацией, он не является участником организации, в том числе применяющей УСН.

Доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания. Она вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего быть участником организации. В случае если доля управляющей компании в организации составляет более 25%, она не может применять данный специальный режим налогообложения.

Письмо Минфина России от 24.08.2006 N 03-11-04/2/178

Организация принимает платежи от населения за услуги мобильной связи, при этом предусмотрен такой вид погашения задолженности (оплаты), как прием денежных средств за эти услуги через автомат самообслуживания. К автоматам выезжает сотрудник и производит инкассацию денег, что подтверждается чеком, который выдает автомат. При данном способе поступления денег датой получения доходов организации, применяющей УСН, является день поступления платежей за услуги мобильной связи в автоматы самообслуживания.

Постановление ФАС Уральского округа от 19.07.2006 N Ф09-6149/06-С2

В проверяемом периоде предприниматель осуществлял виды деятельности, облагаемые ЕНВД и единым налогом при применении УСН, налоговая инспекция выявила неправомерное применение вычетов по НДС, в связи с этим доначислила суммы НДС, взыскала штраф и пени.

Суд отказал во взыскании пеней и штрафа. По его мнению, из содержания ст. 75 "Пеня" НК РФ следует, что пеня как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов) применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов) и налоговым агентам и не применяется к лицам, не признаваемым плательщиками НДС, в случае нарушения ими требований п. 5 ст. 173 НК РФ.

Также к предпринимателю не могла быть применена ответственность в виде штрафа за неуплату, неполную уплату сумм налога в результате неправомерных действий (бездействия) в соответствии со ст. 122 НК РФ, поскольку данный вид налоговой ответственности применим только к налогоплательщику, в то время как предприниматель плательщиком НДС в спорный период не являлся.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина России от 25.08.2006 N 03-11-04/3/387

Предпринимательская деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, в том числе по гарантийному обслуживанию и ремонту, может быть переведена на уплату ЕНВД.

Письмо Минфина России от 23.08.2006 N 03-11-04/3/381

В соответствии с п. 24 разд. V Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД в строке 030 разд. 3 налоговой декларации отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог. При этом суммы пособий, выданные организацией работникам, учитываются в соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ вместе с суммами начисленного НДФЛ.

Письмо Минфина России от 21.08.2006 N 03-11-04/3/380

Организация, оказывающая услуги по ремонту автомобилей и осуществляющая розничную торговлю запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для ремонта автомобилей и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной строкой, может быть переведена на уплату ЕНВД по обоим видам деятельности.

Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-11-04/3/376

Осуществляемая предприятиями потребительской кооперации предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции (полуфабрикаты, кондитерские изделия) на предприятиях общественного питания, то есть на объекте ее изготовления и потребления (ресторан, столовая, кафе, закусочные, бар, буфет, палатка, торговый автомат и другие объекты общественного питания), относится к услугам общественного питания и подпадает под налогообложение в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

К розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Следовательно, осуществляемая предприятиями общественного питания потребительской кооперации предпринимательская деятельность по реализации собственной кулинарной продукции через магазины, палатки (относящиеся к объектам розничной торговой сети) не может быть отнесена к розничной торговле и не подлежит обложению ЕНВД.

Письмо Минфина России от 14.07.2006 N 03-11-04/3/349

Если при розничной торговле питьевой водой договором купли-продажи организации с покупателем предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара, и не подпадает под обложение ЕНВД.

Если доставка реализуемых товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется организацией - продавцом товаров по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и может подпадать под уплату ЕНВД.

Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-11-04/3/363

Реализация лекарственных средств аптеками покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи относится к розничной торговле и подлежит обложению ЕНВД, а реализация медицинским учреждениям по договорам поставки этим налогом не облагается.

Деятельность аптек по реализации населению лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов не облагается ЕНВД.

Если реализация аптекой лекарственных средств осуществляется на основе договора комиссии и при этом аптека выступает в качестве комиссионера и реализует указанные лекарственные средства от своего имени на принадлежащей ей площади, то такая деятельность может быть переведена на уплату ЕНВД.

Письмо Минфина России от 13.07.2006 N 03-11-05/178

Предпринимательская деятельность по пошиву штор по индивидуальным заказам физических лиц (населения), по навеске штор и карнизов относится к бытовым услугам и может быть переведена на уплату ЕНВД.

Если предприниматель осуществляет реализацию карнизов и других товаров с доставкой их на дом (в офис и т.д.) покупателям, что оговорено в договоре розничной купли-продажи, то доставка не соответствует понятию розничной торговли, установленному НК РФ и ГК РФ, и не может быть переведена на уплату ЕНВД.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2006 N Ф04-4925/2006(25191-А70-19)

По мнению налоговой инспекции, налогоплательщик занизил суммы ЕНВД на сумму начисленных, но не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же налоговый период. Суд не согласился с этим, указав, что в соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О, реализация права на вычет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за расчетный период, не может зависеть от даты фактической уплаты страховых взносов плательщиками ЕНВД.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов не может быть использован полностью, то оставшаяся часть вычета может быть предоставлена налогоплательщику в следующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды жилой дом или квартира являются собственностью налогоплательщика.

Контрольно-кассовая техника

Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-01-15/7-213

Перерегистрация в налоговых органах и дальнейшая эксплуатация ранее применявшейся (зарегистрированной в налоговых органах) ККТ, исключенной из Государственного реестра, с неистекшим нормативным сроком амортизации при регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, являвшегося ранее учредителем организации, на которую была зарегистрирована контрольно-кассовая техника, правомерны.

Письмо Минфина России от 14.07.2006 N 03-01-15/6-182

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих платные услуги населению по ксерокопированию, выводу документов на бумагу, загрузке файлов на сотовые телефоны, финансовым ведомством не утверждались формы квитанций, следовательно, денежные расчеты за эти услуги должны осуществляться с применением контрольно-кассовой техники либо через кредитные учреждения (посредством безналичных расчетов).

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2006 N А82-3414/2006-18

В подтверждение получения 60 руб. за оказанную услугу в виде проведения экскурсии в музее был выдан приходный кассовый ордер, при этом не была применена ККТ. По мнению суда, ордер свидетельствует о принятии мер к учету полученных денежных средств, а незначительная сумма спора позволяет совершенное правонарушение оценить как малозначительное и на основании ст. 2.9 КоАП РФ освободить налогоплательщика от ответственности, ограничившись устным замечанием.

Подписано в печать

05.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——