Вопрос: Гражданин Латвии принят временно на работу по трудовому договору в российскую организацию на срок до 4 месяцев для выполнения определенного объема строительных работ. Однако срок действия трудового договора был продлен, и фактически он проработал в организации 6,5 месяца. Является ли данный гражданин налоговым резидентом Российской Федерации и в каком размере бухгалтерия организации должна взимать с него налог на доходы физических лиц?

Ответ: В соответствии со ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 11 НК РФ определено, что налоговые резиденты Российской Федерации - это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации, либо иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания на территории Российской Федерации и состоящие на начало отчетного периода в трудовых отношениях с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории Российской Федерации, предусматривающих продолжительность работы в Российской Федерации в текущем календарном году свыше 183 дней, считаются налоговыми резидентами Российской Федерации на начало отчетного периода.

Согласно ст.209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации.

Налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами Российской Федерации, к которым в соответствии с пп.6 п.1 ст.208 НК РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории Российской Федерации, производится согласно п.1 ст.224 НК РФ по ставке 13 процентов.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, п.3 ст.224 НК РФ устанавливается налоговая ставка в размере 30 процентов.

В случае если иностранный гражданин работает в российской организации и с него удерживается подоходный налог по ставке 30 процентов исходя из предполагаемого пребывания в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, а фактически он находится в Российской Федерации 183 дня и более, организация - налоговый агент должна произвести перерасчет его налоговых обязательств по ставке 13 процентов с возвратом излишне удержанной суммы налога или зачетом в счет предстоящих платежей при представлении налогоплательщиком соответствующего заявления в порядке, установленном гл.12 НК РФ.

В.П.Колодий

Советник налоговой службы

II ранга

06.07.2004

————