"Советник бухгалтера", 2006, N 9

Вопрос: Вправе ли организация принять к вычету НДС со стоимости проездных документов? Железнодорожный билет был приобретен за наличный расчет, и сумма НДС в нем не выделена.

Ответ: Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). К ним относят и расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая плату за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения.

Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, принимают к вычету либо на основании счетов-фактур, выставленных организациями при оказании данных услуг, либо на основании документов строгой отчетности, подтверждающих фактическую оплату этих услуг. При этом согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации услуг населению на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Согласно п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171, к бланкам строгой отчетности относятся квитанции, билеты, проездные документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению. Обязательные реквизиты, которые должен содержать бланк, перечислены в п. п. 5 и 6 этого Положения, и НДС среди них не значится.

Значит, если руководствоваться действующим законодательством, можно сделать вывод о том, что отсутствие в проездном документе выделенной суммы НДС не является препятствием для произведения вычета. Это в полной мере соответствует п. п. 6 - 8 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ. В них не предусмотрено требование об обязательном выделении в проездных документах отдельной строкой НДС в качестве необходимого условия для вычета.

Аналогичный аргумент приводится и в сложившейся в пользу налогоплательщиков арбитражной практике (см. Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2004 N Ф09-2896/04-АК и др.).

Однако Минфин по этому вопросу имеет другую точку зрения. Она приведена в ряде Писем Минфина России (например, от 16.05.2005 N 03-04-11/112, от 04.12.2003 N 04-03-11/100, от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995). По мнению специалистов финансового ведомства, НДС можно принять к вычету только в случае выделения его в билете отдельной строкой. Если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы налога на добавленную стоимость, то вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В заключение отметим, что в силу п. 3 ст. 111 НК РФ одним из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, является выполнение им письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. В связи с этим Минфин России в Письме от 16.02.2006 N 03-02-07/1-30 сообщил, что налогоплательщики вправе учитывать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, которые даны уполномоченными органами, их должностными лицами.

В сложившейся ситуации организация должна определить цену вопроса и решить, стоит ли спорить с налоговой инспекцией или нет. В зависимости от этого следует принять решение, рассчитать ли самостоятельно НДС, не выделенный в проездном документе, и принять его к вычету либо включить всю стоимость билета в расходы.

М.П.Бойкова

Налоговый консультант

ООО "Русская аудиторская компания"

Подписано в печать

01.09.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——