Вопрос: Каким образом следует исчислять НДС при реализации безвозмездно полученного имущества, учитываемого на балансе организации по стоимости с учетом НДС, уплаченного передающей стороной?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл.21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Согласно п.4 ст.164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 НК РФ, при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст.161 НК РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, при осуществлении операций по реализации безвозмездно полученного имущества, учитываемого на балансе организации по стоимости с учетом НДС, уплаченного передающей стороной, налоговая база по НДС исчисляется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, включая НДС, и остаточной стоимостью (с учетом переоценок) имущества (п.3 ст.154 НК РФ). Сумма НДС определяется путем умножения полученной таким способом налоговой базы на налоговую ставку, исчисляемую как частное от деления 10% на 110% или 18% на 118% (п.4 ст.164 НК РФ).

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

05.07.2004

————