Вопрос: Облагается ли НДС плата за предоставление взаем денежных средств?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.808 Гражданского кодекса РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.

В подтверждение договора займа и его условий могут быть представлены расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (п.2 указанной статьи).

Согласно п.1 ст.809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Подпунктом 1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп.15 п.3 ст.149 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС на территории РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

Кроме того, п.28 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, дано разъяснение, что при применении пп.15 п.3 ст.149 НК РФ следует иметь в виду, что в соответствии с данным пунктом не подлежит обложению НДС плата за предоставление взаем денежных средств. Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме облагается НДС.

Таким образом, от обложения НДС освобождаются операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме, в том числе и доходы, полученные в виде платы за предоставление указанных услуг. В случае если объектом займа являются ценные бумаги, то доходы, полученные заимодавцем в виде процентов по договору займа, подлежат обложению НДС в порядке, установленном гл.21 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

05.07.2004

————