"Финансовые и бухгалтерские консультации", 2006, N 9

Вопрос: Компания планирует заключить с интернет-провайдером агентский договор и выступать в качестве посредника при работе провайдера с клиентами.

Компания будет действовать в интересах провайдера, при исполнении агентского договора она станет получать платежи клиентов и передавать их провайдеру. Действия компании - как юридические (заключение договора от имени провайдера и участие в расчетах), так и фактические (например, предоставление счетов-фактур и иных документов).

Согласно ст. 1001 ГК РФ после исполнения комиссионного поручения комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. То же касается и отношений агента с принципалом.

О каких именно суммах возмещения может идти речь? Входят ли в их состав арендная плата за офис и заработная плата сотрудников агента? Будут ли суммы возмещенных расходов облагаться у агента налогом на прибыль?

Ответ: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

В соответствии со ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 49 или 51 ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 ГК РФ или существу агентского договора.

Так, согласно ст. 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы.

Рассмотрим особенности налогообложения сумм возмещения расходов.

Сумма возмещения затрат, понесенных комиссионером (агентом) во исполнение договора, не признается его доходом (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не включается она и в состав расходов (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Как пояснил Минфин России в Письмах от 17 мая 2006 г. N 03-03-04/1/463 и от 29 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/136, в НК РФ предусмотрен следующий порядок учета расходов по агентскому договору:

- в состав расходов агента не включаются суммы затрат, которые в соответствии с заключенным агентским договором (исходя из условий договора и (или) положений законодательства РФ) возмещаются или должны быть возмещены принципалом;

- если у агента есть затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, которые не возмещаются и соответственно не отражаются в налоговом учете принципала, то агент вправе включить указанные затраты в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Например, в состав расходов агента могут быть включены следующие не возмещаемые принципалом затраты: на аренду офиса, оплату услуг связи, почты, банков, на канцелярские товары, оплату труда сотрудников.

Такие расходы не возмещаются и не должны возмещаться принципалом, поскольку они понесены агентом не в интересах принципала в процессе исполнения его поручения, а для ведения деятельности самого агента, направленной на получение дохода.

Эти расходы (например, оплата труда согласно условиям трудового договора) не могут быть отражены ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете принципала. Отчет о них агент принципалу не предоставляет.

Тогда сумму каких расходов комиссионер (агент) вправе потребовать к возмещению от комитента (принципала)?

Отметим, что вопрос об обязанности комитента возмещать комиссионеру расходы на приобретение услуг третьих лиц, осуществленных при выполнении комиссионного поручения, не является предметом ведения законодательства РФ о налогах и сборах (Письмо Минфина России от 29 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/136).

А как уже отмечалось, согласно гражданскому законодательству комитент обязан возместить комиссионеру расходы, понесенные им в интересах комитента в процессе исполнения поручения, поскольку комиссионер совершает все сделки за счет комитента.

Комиссионер имеет право на возмещение лишь тех расходов, которые с учетом всех обстоятельств являлись необходимыми (Письмо Минфина России от 29 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/136).

Например, комитент должен возместить комиссионеру затраты, непосредственно связанные с исполнением договора комиссии на продажу товара комитента: транспортировку, страхование товара, таможенное оформление и т.п. (Письмо УМНС России по г. Москве от 13 июня 2001 г. N 03-12/25831). Для возмещения указанных расходов комиссионеру следует заручиться письменным согласием комитента на заключение подобных сделок, а также иметь документы, подтверждающие факт совершения сделок: договор с третьим лицом об оказании услуг, акт об исполнении договора, счет-фактуру, копию платежного поручения о фактическом перечислении денежных средств (Письмо УМНС России по г. Москве от 15 декабря 1999 г. N 03-12/19233).

Д.С.Гуренков

Налоговый консультант

адвокатского бюро "Филипков и партнеры"

Подписано в печать

30.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——