"Финансовая газета", 2006, N 35

ЗАПОЛНЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО ОТГРУЖЕННЫМ ТОВАРАМ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2006, N 34)

Однако для избежания возможных претензий со стороны таможенных органов налогоплательщик должен потребовать от своего поставщика заверенные копии ГТД и товаросопроводительных документов, по которым товар был ввезен на таможенную территорию Российской Федерации, а также получить подтверждение об уплате импортером таможенных платежей. Если организация-импортер не уплатила таможенные платежи в полном размере, то в соответствии со ст. 391 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) таможенные органы имеют право наложить арест на товары или изъять товары, перемещенные через таможенную границу незаконно, что повлекло за собой неуплату таможенных пошлин, налогов. Товар изымается у тех лиц, у которых он был обнаружен. В этом случае к налогоплательщику могут быть применены санкции по ст. 16.21 КоАП РФ, а на основании п. 2 ст. 391 ТК РФ налогоплательщику будет предложено уплатить таможенные платежи в соответствии со ст. 327 ТК РФ. В случае неуплаты этих платежей товар может быть изъят у налогоплательщика.

При реализации услуг некоторые показатели счета-фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой информации. В частности, при оказании услуг могут отсутствовать понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель". В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки. Единица измерения (графа 2) указывается, если это возможно (см. Письмо МНС России от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18).

В п. 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

На практике часто возникают вопросы: если руководитель организации является также главным бухгалтером, нужно ставить одну подпись на счете-фактуре или две; если счет-фактура подписывает уполномоченное лицо, нужно ли указывать его должность; всегда ли нужна расшифровка подписи лиц, подписывающих счет-фактуру; можно ли использовать факсимильную подпись на счете-фактуре или использовать электронную цифровую подпись.

В соответствии с Правилами подписи руководителя и главного бухгалтера должны быть расшифрованы. При этом реквизиты счета-фактуры "руководитель организации" и "главный бухгалтер" являются формализованными показателями. Данные реквизиты применяются и в случае подписания счета-фактуры иными лицами. Учитывая, что иные лица уполномочены подписывать счета-фактуры соответствующим распорядительным документом, указывать должности этих лиц в счете-фактуре не следует. Но в целях идентификации лиц, фактически подписывающих счета-фактуры, необходимо указывать фамилию и инициалы подписавшего лица (см. Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 09.03.2005 N 19-11/14768 и др.).

В то же время, как указано в Письме ФНС России от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8, если счет-фактура подписан уполномоченным лицом с указанием его должности, такой счет-фактура не следует рассматривать как составленный с нарушением п. 6 ст. 169 НК РФ.

НК РФ не предоставляет налогоплательщику право выставления счетов-фактур в электронном виде или использования на счете-фактуре электронно-цифровой или факсимильной подписи руководителя или главного бухгалтера. Такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, уплаченных поставщику. Эту позицию налоговые органы неоднократно высказывали по конкретным вопросам (см. Письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11 и др.).

На практике, особенно в небольших организациях, руководитель организации одновременно является главным бухгалтером. В этом случае налоговые органы обычно требуют, чтобы на счете-фактуре это лицо расписалось дважды: в графе "руководитель организации" и в графе "главный бухгалтер". Представляется, что требования налоговых органов обоснованны, поскольку счет-фактура содержит строго формализованные показатели, а на основании п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следует отметить, что арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Так, Арбитражный суд Красноярского края в Решении от 03.06.2003 N А33-4396/03-С3(Н) указал, что руководители организаций в зависимости от объема учетной работы должны вести бухгалтерский учет лично, следовательно, наличие в счете-фактуре подписи только руководителя организации не означает правомерности отказа в возмещении НДС.

На практике иногда возникает вопрос, можно ли отдельные показатели счета-фактуры заполнять от руки, не будут ли эти действия считаться внесением изменений и дополнений к счету-фактуре. МНС России в Письме от 26.02.2004 N 03-1-08/525/18 разъяснило, что изменения внешней формы счета-фактуры, в том числе заполнение счета-фактуры комбинированно (компьютерным и ручным способом), не должно нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных в типовой форме счета-фактуры. В связи с этим счета-фактуры, заполненные комбинированным способом, могут быть признаны соответствующими требованиям налогового законодательства. Такая же норма установлена в п. 14 Правил: счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок.

Ранее порядок создания первичных документов установлен Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР от 29.07.1983 N 105, в п. 2.8 которого указано, что записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

На практике иногда возникает необходимость внесения исправлений в выставленные продавцом счета-фактуры. При внесении исправлений следует учитывать следующее. На основании п. 29 Правил не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений.

В случае внесения исправлений в счета-фактуры необходимо учесть, что в соответствии с требованиями ПБУ 1/98 факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В связи с этим счета-фактуры с внесенными исправлениями подлежат регистрации в книге покупок не ранее даты внесения исправлений, указанной в счете-фактуре. Сказанное подтверждается позицией Минфина России, изложенной в Письме от 21.09.2005 N 07-05-06/252.

Н.Пинжура

Юрист

Подписано в печать

30.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——