"Финансовая газета", 2006, N 35

Вопрос: Как должна определяться налоговая база по НДС налоговым агентом при совершении операций в рамках договора комиссии между российской и иностранной организациями, если последняя не имеет на территории Российской Федерации филиалов и представительств?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами, такие организации и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами по НДС. Налоговая база по этому налогу определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм НДС. Таким образом, российская организация, реализующая товары (в том числе произведенные из сырья, приобретенного на территории Российской Федерации), принадлежащие иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, должна выступать в качестве налогового агента и уплачивать в бюджет предъявленные покупателям суммы НДС. На основании п. 3 ст. 171 НК РФ организации или индивидуальные предприниматели, выступающие в качестве налоговых агентов при реализации товаров иностранных лиц на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, права на включение в налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных по этим операциям, не имеют.

Заметим, что положение п. 1 ст. 165 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога, применяется только в случаях, когда российские организации или индивидуальные предприниматели приобретают у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

А.Лозовая

Минфин России

Подписано в печать

30.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——