"Финансовая газета", 2006, N 35

Вопрос: Российская фирма осуществляет два вида деятельности: предоставление информационных услуг, облагаемых НДС по ставке в размере 18%, и оптовая торговля. Фирмой заключен контракт с иностранным лицом - покупателем на поставку товаров. Товар приобретается российской фирмой также за пределами территории Российской Федерации, т.е. не пересекает границу Российской Федерации. Является ли территория Российской Федерации местом реализации таких товаров? Необходимо ли начислять НДС с авансов, полученных от иностранного покупателя? Следует ли из входящего НДС по общепроизводственным расходам (аренда, телефоны и т.д.) выделять налог, исчисляемый пропорционально выручке, облагаемой по ставке 18%?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров считается территория Российской Федерации, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории Российской Федерации. Таким образом, местом реализации товаров, приобретаемых на территории иностранного государства и в дальнейшем реализуемых также на территории иностранного государства без завоза на таможенную территорию Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такая реализация не признается объектом обложения НДС. При этом авансовые платежи, полученные в счет осуществления указанных операций, не включаются в налоговую базу по НДС, если принадлежность таких авансов к данным операциям документально подтверждена. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе при приобретении услуг по аренде и услуг связи, используемых для операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС либо освобождаются от обложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) за налоговый период. Поэтому в случае осуществления российской организацией в течение налогового периода операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению этим налогом, суммы НДС, уплаченные по общехозяйственным расходам, в том числе при приобретении услуг по аренде и услуг связи, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих услуг в указанном порядке.

А.Лозовая

Минфин России

Подписано в печать

30.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——