"Бизнес-адвокат", 2006, N 17

Вопрос: Налогоплательщик осуществлял деятельность через обособленное подразделение без постановки обособленного подразделения на учет в налоговом органе более 3 месяцев. В ходе выездной налоговой проверки данный факт был выявлен налоговым органом. Налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности одновременно по п. п. 1 и 2 ст. 117 НК РФ. Налогоплательщик считает, что такое решение неправомерно, учитывая, что состав налогового правонарушения, предусмотренный п. 2 ст. 117 НК РФ, "поглощает" собой состав налогового правонарушения, установленного п. 1 ст. 117 НК РФ.

Просим разъяснить порядок расчета штрафа в данной ситуации (на конкретном примере).

Ответ: Согласно абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Пунктом 4 ст. 83 НК РФ установлено, что при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение 1 месяца после создания обособленного подразделения.

Статьей 117 НК РФ установлена ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

В соответствии с п. 1 ст. 117 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.

В соответствии с п. 2 ст. 117 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Пункты 1 и 2 ст. 117 НК РФ определяют один состав налогового правонарушения, различающийся сроками ведения деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Налоговый орган при привлечении к налоговой ответственности за ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяцев должен применять только п. 2 ст. 117 НК РФ без взаимосвязи с п. 1 ст. 117 НК РФ.

Пример. ООО "Колокольчики" в период с 31 января 2005 г. по 1 апреля 2006 г. вело деятельность через обособленное подразделение (торговую точку). По месту осуществления деятельности через обособленное подразделение налогоплательщик не встал на учет в налоговом органе. Данный факт был установлен в ходе выездной налоговой проверки на основании договора аренды помещения и других документов. Доход налогоплательщика за данный период составил 400 000 руб.

В данном случае штраф должен быть исчислен по п. 2 ст. 117 НК РФ и составит 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%).

Ю.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

29.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——