Вопрос: По итогам первого отчетного периода 2004 г. (I квартала) доходы простого товарищества составили 8 млн руб., а расходы - 3 млн руб. Во II квартале этого года товариществом получен убыток в размере 1 млн руб. (доходы составили 6 млн руб., а расходы - 7 млн руб.). Какая сумма доходов, полученных от участия в товариществе, включается в состав внереализационных доходов каждого из его двух участников по итогам полугодия, если в соответствии с соглашением между ними их доли в доходе товарищества равны?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.278 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов товарищества, сообщает каждому участнику товарищества о суммах причитающихся (распределяемых) доходов, которые определяются в вышеназванном порядке от прибыли, полученной товариществом за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Таким образом, распределяемыми доходами признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Пунктом 4 ст.278 Кодекса установлено, что доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном указанной главой. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Согласно п.8 ст.274 Кодекса убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с указанной главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой.

В связи с изложенным отрицательная разница между полученными товариществом доходами и произведенными им расходами при налогообложении не учитывается.

Следовательно, в случае если по результатам отчетного (налогового) периода от совместной деятельности, доходы и расходы от которой определяются нарастающим итогом, получены распределяемые доходы, то они отражаются у каждого участника товарищества в соответствующей доле в составе внереализационных доходов и подлежат налогообложению в порядке, установленном указанной главой.

Например, в рассматриваемом случае по итогам полугодия 2004 г. сумма доходов, полученных от участия в товариществе, включается в состав внереализационных доходов каждого участника совместной деятельности в размере 2 млн руб. ((8 + 6 - 3 - 7) / 2).

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.07.2004

————