Вопрос: Организация в 2004 г. создала резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. В течение года увольняются некоторые сотрудники, под отпуска которых, предстоящие в 2004 г., создавался резерв. Как правильно в целях налогообложения прибыли следует учитывать расходы на выплату таким сотрудникам денежной компенсации - списать их за счет названного резерва или включить сумму такой компенсации в состав расходов на оплату труда?

Ответ: Согласно п.1 ст.324.1 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Из изложенного следует, что налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, вправе списывать расходы на оплату использованных отпусков только за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Согласно п.8 ст.255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях указанной главы относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

В связи с изложенным в рассматриваемом случае в 2004 г. расходы в виде денежных компенсаций за не использованные в 2004 г. отпуска, в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, налогоплательщик не вправе списать за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Указанные расходы включаются в 2004 г. в состав расходов на оплату труда при условии их соответствия критериям, приведенным в п.1 ст.252 Кодекса.

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.07.2004

————