Вопрос: Отражаются ли суммы восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в Приложении N 6 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г. по отдельной строке?

Ответ: Пунктом 8 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), определено, что данные о составе внереализационных доходов формируются в соответствии с положениями ст.250 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Порядок признания внереализационных доходов установлен ст.271 Кодекса. Данные показатели являются расшифровкой показателя строки 030 Листа 02.

По строке 010 показывается общая сумма внереализационных доходов, расшифровка состава которых приводится по строкам 020 - 100. Значение этого показателя должно соответствовать показателю, отраженному по строке 030 Листа 02.

По строке 040 указывается общая сумма восстановленных резервов, расходы на формирование которых предусмотрены гл.25 Кодекса, с расшифровкой этих показателей по отдельным строкам.

Таким образом, по строке 040 Приложения N 6 к Листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (далее - Декларация), отражаются суммы внереализационных доходов в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке в целом.

При этом по строке 041 указанного Приложения отражаются суммы восстановленного резерва по сомнительным долгам, по строке 042 - суммы восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, по строке 043 - суммы восстановленного резерва под обесценение ценных бумаг.

Таким образом, суммы иных восстановленных резервов, в частности резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, по отдельным строкам Приложения N 6 к Листу 02 Декларации не отражаются.

В связи с этим суммы восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в Приложении N 6 к Листу 02 Декларации по отдельной строке не отражаются, а учитываются по строке 040 указанного Приложения.

Отметим при этом, что в декларации за 2003 г., форма которой была утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (утратил силу с 1 января 2004 г.), суммы восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год отражались по строке 064 Приложения N 6 к Листу 02.

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.07.2004

————