Вопрос: Осуществляется ли создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и, соответственно, учет в целях налогообложения прибыли внереализационных доходов в виде сумм восстановленных резервов налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления?

Ответ: Согласно п.1 ст.324.1 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Статьей 271 Кодекса установлен порядок признания доходов при методе начисления.

В соответствии с п.1 ст.271 Кодекса в целях указанной главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода - по доходам в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам (пп.5 п.4 ст.271 Кодекса).

При этом следует отметить следующее.

Пунктом 2 ст.273 Кодекса, которым установлен порядок определения доходов при кассовом методе, предусмотрено, что в целях указанной главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Таким образом, создание резерва и, соответственно, учет в целях налогообложения прибыли внереализационных доходов в виде сумм восстановленного резерва осуществляются только налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.07.2004

————