Вопрос: Каким образом суммы восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Строке с кодом 030 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (далее - Декларация), соответствует показатель "Внереализационные доходы".

Пунктом 3 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), определено, что по строке 030 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст.250 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.7 ст.250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст.ст.266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324.1 Кодекса.

Таким образом, доходы в виде сумм восстановленного резерва, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст.324.1 Кодекса, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Пунктом 8 Инструкции определен порядок заполнения Приложения N 6 к Листу 02 "Внереализационные доходы".

Подпунктом 1.2 п.1 Инструкции установлено, что Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях.

В случае отсутствия каких-либо отдельных реквизитов или показателей, предусмотренных в налоговой Декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.

Из пп.1.3 п.1 Инструкции следует, что Декларация и за отчетные, и за налоговый периоды включает в себя Лист 02. При этом только Декларация за налоговый период включает в себя Приложение N 6 к Листу 02.

Рассмотрим следующий пример.

Если налогоплательщиком принимается решение о создании в 2004 г. резерва, а сумма фактически начисленного в 2004 г. резерва - 8 млн руб., сумма фактических расходов на оплату использованных в 2004 г. отпусков - 6 млн руб., то налогоплательщик обязан включить в состав налоговой базы 2004 г. сумму восстановленного резерва в размере 2 млн руб. (8 - 6).

В связи с изложенным в рассматриваемом случае при формировании резерва соответствующие строки Декларации заполняются следующим образом.

-T------T--------T---------T-------T---------¬

¦ Лист ¦ Код ¦ Первый ¦Полугодие¦Девять ¦ Год ¦

¦(Приложение к листу)¦строки¦квартал ¦ ¦месяцев¦ ¦

¦ декларации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦

++------+--------+---------+-------+---------+

¦Лист 02 ¦ 030 ¦ - ¦ - ¦ - ¦2 000 000¦

++------+--------+---------+-------+---------+

¦Приложение N 6 ¦ 010 ¦ ¦ ¦ ¦2 000 000¦

¦к Листу 02 ¦ 040 ¦ ¦ ¦ ¦2 000 000¦

¦ ¦ 041 ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦

¦ ¦ 042 ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦

¦ ¦ 043 ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦

L+------+--------+---------+-------+--------

————

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.07.2004

————