Вопрос: Как заполняются соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при отражении в указанной декларации расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.324.1 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (далее - резерв) относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

Пунктом 7 ст.255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда в целях названной главы относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

Пунктом 3 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация), утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), определен порядок заполнения Листа 02.

Пунктом 5 Инструкции определен порядок заполнения Приложения N 2 к Листу 02.

Рассмотрим следующий пример заполнения соответствующих строк Декларации при формировании в 2004 г. налогоплательщиком, применяющим метод начисления, резерва в случае, когда отчетными периодами по налогу признаны первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     
   —————————T————————T——————¬
   | Месяц  |   Общая сумма начислений   |Сумма начислений в резерв |
   |        |     в резерв, тыс. руб.    |   отпусков в отношении   |
   |        |                            | персонала, участвующего  |
   |        |                            | в процессе производства, |
   |        |                            |        тыс. руб.         |
   +————————+————————+——————+
   |Январь  |             16             |            10            |
   +————————+————————+——————+
   |Февраль |             13             |             8            |
   +————————+————————+——————+
   |Март    |             10             |             7            |
   +————————+————————+——————+
   |Апрель  |             11             |             6            |
   +————————+————————+——————+
   |Май     |              9             |             5            |
   +————————+————————+——————+
   |Июнь    |             10             |             7            |
   +————————+————————+——————+
   |Июль    |             13             |             8            |
   +————————+————————+——————+
   |Август  |             11             |             6            |
   +————————+————————+——————+
   |Сентябрь|             10             |             6            |
   +————————+————————+——————+
   |Октябрь |              9             |             5            |
   +————————+————————+——————+
   |Ноябрь  |             10             |             6            |
   +————————+————————+——————+
   |Декабрь |              9             |             5            |
   L————————+————————+———————
   

Подпунктом 1.2 п.1 Инструкции установлено, что Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях. Из пп.1.3 п.1 Инструкции следует, что Декларация и за отчетные, и за налоговый период включает в себя Лист 02 и Приложение N 2 к Листу 02. В соответствии со ст.285 Кодекса налоговым периодом по налогу признается календарный год. В связи с изложенным в рассматриваемом случае при формировании резерва соответствующие строки Декларации заполняются следующим образом. -T------T---------T---------T--------T-------¬ ¦ Лист ¦ Код ¦ Первый ¦Полугодие¦ Девять ¦ Год ¦ ¦(Приложение к листу)¦строки¦ квартал ¦ ¦ месяцев¦ ¦ ¦ Декларации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ++------+---------+---------+--------+-------+ ¦Лист 02 ¦ 020 ¦ 39 000 ¦ 69 000 ¦ 103 000¦131 000¦ ++------+---------+---------+--------+-------+ ¦Приложение N 2 ¦ 010 ¦ 25 000 ¦ 43 000 ¦ 63 000¦ 79 000¦ ¦к Листу 02 ¦ 030 ¦ 14 000 ¦ 26 000 ¦ 40 000¦ 52 000¦ L+------+---------+---------+--------+------ ———— А.А.Альферович Советник налоговой службы РФ III ранга 01.07.2004 ————