Вопрос: Как определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

В связи с изложенным при определении размера ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников учитываются фактические расходы налогоплательщика на оплату труда, процент отчислений, а также годовая предельная сумма отчислений в указанный резерв. Ежемесячные отчисления производятся в конце месяца. Сумма всех ежемесячных отчислений, производимых в течение налогового периода, не должна превысить годовую предельную сумму отчислений в указанный резерв.

При этом обращаем особое внимание на то, что предельная сумма отчислений в указанный резерв Кодексом не ограничена.

Рассмотрим следующий пример.

У налогоплательщика отчетными периодами по налогу признаны первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков в 2004 г. составляет 12 млн руб., а предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда в 2004 г. - 120 млн руб. (все приведенные суммы расходов включают сумму единого социального налога с соответствующих расходов), то определяемый процент отчислений в резерв предстоящих в 2004 г. расходов на оплату отпусков работникам равен 10 процентам (12 млн руб. : 120 млн руб. = 0,10).

При этом предельная сумма отчислений в указанный резерв установлена в размере 13 млн руб. (она может превышать предполагаемую сумму расходов на оплату отпусков в 2004 г.).

Сумма фактических расходов на оплату труда в 2004 г. по месяцам составляет: январь - 22 млн руб., февраль - 11 млн руб., март - 12 млн руб., апрель - 10 млн руб., май - 10 млн руб., июнь - 11 млн руб., июль - 10 млн руб., август - 11 млн руб., сентябрь - 11 млн руб., октябрь - 10 млн руб., ноябрь - 11 млн руб., декабрь - 11 млн руб. Таким образом, сумма фактических расходов на оплату труда в 2004 г. составляет 140 млн руб.

В связи с изложенным размер ежемесячных отчислений в указанный резерв составляет: январь - 2,2 млн руб. (22 млн руб. : 10), февраль - 1,1 млн руб. (11 млн руб. : 10), март - 1,2 млн руб. (12 млн руб. : 10), апрель - 1,0 млн руб. (10 млн руб. : 10), май - 1,0 млн руб. (10 млн руб. : 10), июнь - 1,1 млн руб. (11 млн руб. : 10), июль - 1,0 млн руб., (10 млн руб. : 10), август - 1,1 млн руб. (11 млн руб. : 10), сентябрь - 1,1 млн руб. (11 млн руб. : 10), октябрь - 1,0 млн руб. (10 млн руб. : 10), ноябрь - 1,1 млн руб. (11 млн руб. : 10), декабрь - 0,1 млн руб. (13 млн руб. - (2,2 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,2 млн руб. + 1,0 млн руб. + 1,0 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,0 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,1 млн руб. + 1,0 млн руб. + 1,1 млн руб.) = 0,1 млн руб., где 13 млн руб. - установленная налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2004 г.).

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

01.07.2004

————