Вопрос: Пунктом 3 ст.346.21 НК РФ предусмотрено, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.

Должна ли указанная организация при выплате работнику пособия за счет собственных средств на сумму пособия по временной нетрудоспособности сверх минимального размера оплаты труда начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и, соответственно, на их величину уменьшить сумму единого налога?

Ответ: В соответствии со ст.2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, являющимся работниками организаций, применяющих УСНО, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

- средств ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей вышеуказанный размер.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты ЕСН в числе прочих налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ.

В силу пп.1 п.1 ст.238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не подлежат обложению ЕСН. К таким пособиям относится и пособие по временной нетрудоспособности.

Таким образом, несмотря на то что пособие по временной нетрудоспособности частично выплачивается за счет организации, оно относится к выплатам, которые являются пособиями, гарантированными государством, и на которые не начисляются ни ЕСН, ни взносы в ПФР.

Учитывая изложенное, поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на указанное пособие не начисляются, организация не вправе уменьшить на их величину сумму единого налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

01.07.2004

————