Вопрос: Подлежит ли организация привлечению к ответственности, установленной ст.119 НК РФ, за несвоевременное представление декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Ответ: Статья 119 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Законодательство РФ не дает прямого ответа на вопрос о том, является ли правонарушением, ответственность за которое предусмотрена ст.119 НК РФ, несвоевременное представление в налоговый орган декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В связи с этим возможны различные подходы к решению указанного вопроса.

Первая точка зрения основывается на следующем. В соответствии с п.п.2, 3 ст.243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Объектом обложения страховыми взносами и базой для исчисления страховых взносов согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ.

В п.6 ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России. Форма декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование утверждена Приказом МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747 и по своему содержанию и назначению отвечает понятию, данному в ст.ст.80 и 243 Кодекса, то есть содержит сведения, необходимые для целей налогообложения по уплате единого социального налога.

Кроме того, нормы Федерального закона N 167-ФЗ (п.п.2, 6 ст.24) разграничивают расчеты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и декларацию, исходя из этого делается вывод о том, что декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование соответствует определению налоговой декларации, приведенному в ст.80 НК РФ.

Таким образом, исходя из вышеизложенных аргументов непредставление в установленный законодательством срок декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование содержит состав правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ.

Эта позиция поддержана, в частности, Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 05.01.2004 N Ф04/45-1335/А70-2003, Волго-Вятского округа от 23.03.2004 N А43-11334/2003-16-515.

Вторая точка зрения состоит в том, что согласно п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Государственное страхование производится за счет двух источников: федерального бюджета и бюджета Пенсионного фонда РФ. Страховые взносы на страховую и накопительную часть пенсии уплачиваются в ПФР в виде сумм страховых взносов, а суммы, зачисляемые в федеральный бюджет на цели государственного пенсионного страхования, уплачиваются в составе единого социального налога (п.3 ст.9 Федерального закона N 167-ФЗ).

Статья 8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств. Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии, представляя собой индивидуально возмездные платежи, целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере взносов, учтенных на их индивидуальных лицевых счетах, не относятся к налогам. Кроме того, они отсутствуют в действующем перечне налогов, установленном ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1.

Исходя из этого декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не является налоговой декларацией, а следовательно, за ее непредставление в установленные сроки неправомерно применять ответственность, предусмотренную п.1 ст.119 НК РФ.

Указанное мнение, в частности, высказано в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 30.07.2003 N Ф04/3616-1148/А27-2003, Северо-Западного округа от 17.09.2003 N А56-14456/03, Волго-Вятского округа от 13.01.2003 N А82-231/02-А/3.

УМНС России по Московской области в Письме от 25.11.2003 N 05-15/Я515 также отметило, что декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не является налоговой декларацией и поэтому ст.119 НК РФ не может быть применена.

Однако налогоплательщику следует учесть, что, поскольку декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование содержит сведения, необходимые для целей налогового контроля (сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.243 НК РФ)), за непредставление декларации в установленный срок к организации может быть применена ответственность, предусмотренная ст.126 НК РФ. Кроме того, должностные лица организации могут также привлекаться к административной ответственности по ч.1 ст.15.6 КоАП РФ.

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

01.07.2004

————