Вопрос: Организация, являющаяся негосударственным образовательным учреждением, в рамках своей уставной деятельности оказывает за плату услуги в сфере образования. Включаются ли полученные в результате такой деятельности доходы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, учитывая, что Законом РФ "Об образовании" предусмотрена льгота?

Ответ: В соответствии с п.п.1, 3 ст.12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Действие законодательства РФ в области образования распространяется на все образовательные учреждения на территории РФ независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности.

Согласно п.3 ст.40 Закона РФ "Об образовании" образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов.

Пункт 1 ст.56 Налогового кодекса РФ определяет льготы по налогам и сборам как предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Законодательство РФ состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов (п.1 ст.1 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п.15 Постановления от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" разъяснил, что до момента введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ нормы закона, касающиеся налоговых льгот и принятые в установленном порядке, надлежит применять независимо от того, в какой законодательный акт они включены - связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

Однако с 01.01.2002 Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ введена в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, в которой льготы по налогу не предусмотрены.

Таким образом, с момента введения гл.25 НК РФ положения Закона РФ "Об образовании", касающиеся налоговых льгот, применению не подлежат.

Следовательно, доходы, полученные образовательным учреждением в рамках уставной непредпринимательской деятельности в сфере образования, подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Аналогичная точка зрения высказана также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2002 N Ф04/4018-1585/А45-2002, от 15.03.2004 N Ф04/1264-261/А03-2004, Северо-Западного округа от 04.08.2003 N А56-1781/03, Волго-Вятского округа от 18.12.2003 N А43-9821/2003-31-410, Центрального округа от 22.12.2003 N А09-11968/02-12, от 23.04.2004 N А54-4291/03-С4.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

01.07.2004

————