Вопрос: Организация, находясь на общей системе налогообложения, в декабре 2003 г. приобрела основное средство и в том же месяце поставила его на учет. Оплата поставщику произведена в январе 2004 г. С 01.01.2004 организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Имеет ли право организация после перехода на УСНО принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику в момент оплаты данного основного средства?

Ответ: Согласно п.1 ст.171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

На основании п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, указанных в п.2 ст.170 НК РФ.

В силу п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-Фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов. Указанный вычет должен быть произведен в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеназванные условия.

В рассматриваемой ситуации основное средство приобретено и принято на учет в период применения общей системы налогообложения, а оплачено в период применения УСНО.

В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение организацией УСНО предусматривает замену уплаты налогов, в том числе НДС, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период. Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год (п.1 ст.346.19 НК РФ).

Исходя из изложенного и учитывая, что организация, перейдя с 01.01.2004 на УСНО, не исчисляет и не уплачивает НДС, можно сделать вывод, что у организации отсутствует право относить в январе 2004 г. к вычетам НДС, уплаченный поставщику, по основным средствам, приобретенным в период применения общей системы налогообложения.

Указанная сумма НДС должна быть включена в первоначальную стоимость основного средства на дату перехода на УСНО.

Аналогичная точка зрения высказана также в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.11.2003 N Ф09-3982/03-АК.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

01.07.2004

————