Вопрос: В каком порядке индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), вправе уменьшить сумму единого налога, подлежащего уплате по окончании отчетного (налогового) периода, на сумму фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование, учитывая, что законодательством срок уплаты указанных взносов индивидуальными предпринимателями не определен?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, вправе уменьшить сумму налога (сумму квартальных авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа.

Минимальный размер фиксированного платежа устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты (п.3 ст.28 Федерального закона N 167-ФЗ).

МНС России в Письме от 30.04.2003 N СА-6-05/510@ отметило, что в настоящее время действующим законодательством не установлены сроки уплаты страхового взноса в виде фиксированного платежа, определенные конкретной датой.

Судебная практика подтверждает указанную позицию (см., в частности, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.04.2004 N А21-9114/03-С1, N А21-8933/03-С1, Западно-Сибирского округа от 10.09.2003 N Ф04/4501-650/А67-2003, от 17.09.2003 N Ф04/4676-671/А67-2003, от 22.10.2003 N Ф04/5467-768/А67-2003, N Ф04/5466-769/А67-2003, N Ф04/5451-777/А67-03, N Ф04/5450-770/А67-03, N Ф04/5449-771/А67-2003, N Ф04/5448-772/А67-2003).

Однако высказана и точка зрения, согласно которой, с учетом единой правовой природы подлежащих уплате в ПФР индивидуальными предпринимателями как страхователями и как застрахованными лицами страховых взносов, срок исполнения обязанности по уплате страховых взносов в виде фиксированных платежей за расчетный период установлен ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ (не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам). В частности, такая позиция поддержана в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2004 N А33-10254/03-С6-Ф02-180/04-С1, N А33-10251/03-С6-Ф02-179/04-С1, от 12.02.2004 N А33-9808/03-С6-Ф02-4756/03-С1, от 03.02.2004 N А33-9684/03-С6-Ф02-4752/03-С1.

Существует также мнение, что поскольку понятие страхового взноса в виде фиксированного платежа является единым и законодательно различается лишь размер этого платежа: минимальный либо превышающий минимальный, то минимальный фиксированный платеж за текущий год должен уплачиваться не позднее 31 декабря этого года в соответствии с п.4 Постановления Правительства РФ от 11.03.2003 N 148 (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 02.03.2004 N Ф09-705/04-АК, N Ф09-715/04-АК, от 09.03.2004 N Ф09-832/04-АК, от 26.04.2004 N Ф09-1546/04-АК).

При этом для использования возможности, предусмотренной п.3 ст.346.21 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения - доходы), уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, на наш взгляд, возможны следующие действия.

В случае если налогоплательщик уплачивает страховые взносы в виде фиксированных платежей ежемесячно, то, по нашему мнению, он вправе ежеквартально уменьшать сумму единого налога (авансового платежа по налогу) на уплаченную в ПФР за этот квартал сумму (450 руб. - п.3 ст.28 Федерального закона N 167-ФЗ). При этом уплата взносов должна быть произведена до подачи декларации по единому налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период. Сроки подачи деклараций по единому налогу установлены ст.346.23 НК РФ.

Такой вывод можно сделать исходя из смысла п.3 ст.346.21 НК РФ и Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О, в соответствии с которым сумма единого налога подлежит уменьшению только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных (в пределах суммы начисленных за соответствующий период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период. Указанная позиция также подтверждается тем, что разд.2 декларации по единому налогу (утв. Приказом МНС России от 21.11.2003 N БГ-3-22/647) содержит строки 110, 120, в которых налогоплательщику необходимо отразить всю сумму уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму взносов, уменьшающую (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога.

В ситуации, когда индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы в виде фиксированных платежей за соответствующий год не позднее 31 декабря года либо позже, но до подачи годовой декларации по единому налогу, считаем, что он вправе уменьшить сумму единого налога, подлежащего уплате за соответствующий календарный год, на всю уплаченную сумму взносов (1800 руб.).

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

01.07.2004

————