Вопрос: Вправе ли налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), уменьшить сумму единого налога, подлежащего уплате по итогам отчетного (налогового) периода, на сумму исчисленных за последний месяц этого периода страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, если их фактическая уплата производилась в следующем отчетном (налоговом) периоде.

Суммы исчисленных взносов на обязательное пенсионное страхование:

январь 2004 г. - 1000 руб.;

февраль 2004 г. - 1200 руб.;

март 2004 г. - 1100 руб.

Суммы уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование:

в январе (за декабрь 2003 г.) - 800 руб.;

в феврале (за январь 2004 г.) - 1000 руб.;

в марте (за февраль 2004 г.) - 500 руб. (частичная оплата).

Ответ: Согласно п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из данной формулировки, на наш взгляд, можно сделать вывод о том, что речь идет о суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных за тот же период времени, что и рассчитываемые суммы единого налога (квартальных авансовых платежей).

Согласно разъяснениям МНС России по данному вопросу, размещенным на интернет-сайте министерства, сумма единого налога подлежит уменьшению только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных (в пределах суммы начисленных за соответствующий период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу.

Конституционный Суд РФ в Определении от 08.04.2004 N 92-О разъяснил, что уменьшение сумм налога на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование связано не с периодом, в котором фактически уплачены взносы, а с периодом, за который эти взносы исчисляются.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что если к моменту подачи декларации по единому налогу за отчетный (налоговый) период взносы на обязательное пенсионное страхование за последний месяц данного периода будут уплачены, то на их величину можно будет уменьшить сумму единого налога, исчисленную за этот период. В случае если такая уплата была произведена после представления декларации по единому налогу, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму единого налога за истекший отчетный (налоговый) период на сумму уплаченных взносов, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по единому налогу (п.1 ст.54, п.1 ст.80 НК РФ).

Напомним, что налоговая декларация по единому налогу при упрощенной системе налогообложения по итогам отчетного периода должна быть представлена в налоговые органы не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода (п.п.1, 2 ст.346.23 НК РФ).

Исходя из условий вопроса сумму единого налога, исчисленную за I квартал 2004 г., налогоплательщик праве уменьшить на сумму взносов, фактически уплаченных за отчетный период (в пределах суммы начисленных за этот же период). То есть на 1500 руб. (за январь и февраль). В случае если взносы за март и оставшаяся часть взносов за февраль будут уплачены до 26 апреля (крайний срок подачи декларации по единому налогу за I квартал 2004 г.), на их сумму также можно будет уменьшить сумму единого налога за I квартал 2004 г.

Что касается взносов, уплаченных в январе за декабрь предыдущего года, то указанная сумма отражается в декларации по единому налогу, представляемой по итогам налогового периода (не позднее 31 марта для организаций, 30 апреля - для индивидуальных предпринимателей - п.п.1, 2 ст.346.23 НК РФ), и, соответственно, уменьшает сумму единого налога, исчисленного по итогам налогового периода - 2003 г.

При этом налогоплательщику следует учесть, что сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п.3 ст.346.21 НК РФ).

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

01.07.2004

————