Вопрос: Организация приобрела здание в 1999 г. В 2003 г. получила письмо от ИМНС по месту нахождения здания с требованием представить декларацию по земельному налогу. На момент представления декларации выяснилось, что организация в данной ИМНС не зарегистрирована.

Можем ли мы быть привлечены к ответственности в соответствии с п.2 ст.116 НК РФ, учитывая, что со дня приобретения здания прошло более 3-х лет, а с момента получения письма от ИМНС - более 6 месяцев?

Ответ: Согласно пп.2 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, в том числе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества.

Пункт 5 упомянутой статьи (в редакции, действовавшей до 01.01.2004) предусматривал обязанность организации подать заявление о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации.

За нарушение указанного срока налогоплательщик мог быть привлечен к ответственности на основании либо п.1 ст.116 НК РФ (если просрочка составила 90 дней и менее), либо п.2 ст.116 НК РФ (если просрочка составила более 90 дней).

Вместе с тем п.1 ст.113 НК РФ устанавливает, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения истекли три года (срок давности).

В рассматриваемом случае днем совершения правонарушения следует считать 31-й день со дня, когда организацией было получено свидетельство о регистрации права собственности на объект недвижимости.

Из текста вопроса можно сделать вывод о том, что к моменту получения письма ИМНС соответствующий трехгодичный срок истек.

Таким образом, организация не может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст.116 НК РФ.

Что касается срока давности взыскания налоговых санкций (шесть месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта), предусмотренного п.1 ст.115 НК РФ, то факт его истечения в рассматриваемом случае значения не имеет, поскольку указанный срок "поглощается" трехгодичным сроком давности. Иными словами, если правонарушение выявлено налоговыми органами за пределами трехгодичного срока с момента его совершения налогоплательщиком, то процедура привлечения налогоплательщика к ответственности вообще не начинается (не проводятся проверки, не составляются акты и т.д.) и, соответственно, срок давности взыскания налоговых санкций не исчисляется.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.07.2004

————