Вопрос: Применяется ли п.2 ст.269 НК РФ в случае, если величина собственного капитала организации, имеющей контролируемую задолженность, отрицательная или равна 0? Если да, то как рассчитать предельную величину процентов, признаваемых для целей налогообложения расходом?

Ответ: Правила отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, установленные п.п.2 - 4 ст.269 НК РФ, применяются организацией (не являющейся банком и не занимающейся лизинговой деятельностью), имеющей контролируемую задолженность, в том случае, если размер этой контролируемой задолженности на последний день отчетного (налогового) периода превышает величину собственного капитала организации более чем в 3 раза.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не содержит прямого указания на то, что соответствующий порядок учета для целей налогообложения процентов подлежит применению в том случае, когда величина собственного капитала организации отрицательная или равна 0.

По нашему мнению, если величина собственного капитала налогоплательщика отрицательная или равна 0, упомянутое выше условие применения п.п.2 - 4 ст.269 НК РФ (превышение размера контролируемой задолженности над величиной собственного капитала более чем в 3 раза) соблюдается и, следовательно, проценты по контролируемой задолженности в рассматриваемой ситуации должны учитываться для целей налогообложения в порядке, установленном названными нормами.

При этом величину собственного капитала для целей расчета предельной величины процентов, признаваемых расходом, представляется логичным принимать за 1 руб. Проиллюстрируем изложенное на условном примере.

Предположим, что:

- доля прямого участия иностранной организации в уставном капитале налогоплательщика составляет 22%;

- размер непогашенной контролируемой задолженности перед данной иностранной организацией на последний день отчетного периода (I квартал 2004 г., 91 день) составляет 30 000 руб.;

- ставка, по которой фактически начисляются проценты, равна 15% годовых;

- величина собственного капитала на указанную дату (без учета обязательств перед бюджетом) отрицательная (для целей исчисления предельной величины процентов, признаваемых расходом, принимается равной 1 руб.).

Сумма фактически начисленных процентов по контролируемой задолженности за отчетный период составит 1121,9 руб. (30 000 руб. х 15% / 365 дней х 91 день).

Коэффициент капитализации составит 45454 (30 000 руб. / (1 руб. х 0,22) / 3).

Предельная величина процентов, признаваемых расходом, составит 0,024 руб. (1121,1 руб. / 45 454).

На основании п.4 ст.269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, признаваемыми расходом, составляющая 1121,076 руб. (1121,1 руб. - 0,024 руб.), приравнивается к дивидендам и облагается налогом на прибыль по ставке 15% (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.07.2004

————