Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Наша организация заключила договор аренды недвижимости с Росимуществом, ежемесячно перечисляет ему арендную плату, а НДС - в бюджет. Балансодержатель арендуемого имущества выставляет нам также счета-фактуры за потребленную организацией электроэнергию. Может ли организация принимать к вычету суммы НДС по электроэнергии? Если у нас такого права нет, то можно ли включать данные суммы в стоимость и тем самым уменьшать прибыль? ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 33)



"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 33

Вопрос: Наша организация заключила договор аренды недвижимости с Росимуществом, ежемесячно перечисляет ему арендную плату, а НДС - в бюджет. Балансодержатель арендуемого имущества выставляет нам также счета-фактуры за потребленную организацией электроэнергию. Может ли организация принимать к вычету суммы НДС по электроэнергии? Если у нас такого права нет, то можно ли включать данные суммы в стоимость и тем самым уменьшать прибыль?

О.Дорохова, г. Владивосток

Ответ: В отношении такой ситуации Минфин России дал разъяснения в Письме от 03.03.2006 N 03-04-15/52.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент - оплачивать ее (п. 1 ст. 539 ГК РФ).

Справка. Абонентом является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию (Постановление ВАС РФ от 08.12.1998 N 5905/98).

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей организации. На этом основании Минфин России полагает, что относить осуществляемые в рамках вышеназванных договоров операции по поставке (отпуску) электроэнергии к операциям по реализации товаров для целей НДС оснований нет. Эти операции не являются объектом обложения данным налогом, и, соответственно, счета-фактуры на оплату потребленной арендатором электроэнергии арендодателем выставляться не должны.

Минфин также разъяснил, что на основании ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), которые будут использованы для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, к вычету не принимаются. Суммы налога должны быть учтены в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с вышеуказанным по договорам, согласно положениям которых в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, арендодатель не имеет права принять к вычету суммы НДС за потребленную арендатором электроэнергию, предъявленные ему энергоснабжающей организацией. Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет НДС, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у арендатора не возникает.

Из данных разъяснений, основанных на указаниях ВАС РФ, следует, что арендодатель (в данном случае - балансодержатель) не должен выставлять организации-арендатору счета-фактуры на оплату электроэнергии с выделением НДС. Он должен получать от арендатора включающую НДС компенсацию платежей, перечисляемых им энергоснабжающей организации. Причем данный налог "обезличен", он является составной частью компенсационных выплат.

Каким же образом арендатору учесть в целях налогообложения расходы на такие выплаты арендодателю?

Из Письма Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/416 следует, что компенсационные платежи могут быть учтены арендатором в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом в договоре аренды должен быть определен порядок оплаты возмещаемых арендатором арендодателю коммунальных платежей и услуг связи.

По нашему мнению, данные разъяснения нуждаются в уточнении. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Следовательно, компенсационные выплаты можно отнести к расходам, предусмотренным данной нормой, только в том случае, если они будут включены в состав арендных платежей.

В связи с тем что количество потребляемой арендатором электроэнергии в разные периоды различно, в договоре следует предусмотреть, что компенсационные выплаты являются переменной частью арендной платы.

Такие расходы арендатор должен подтвердить первичными документами: счетами арендодателя, составленными на основании аналогичных документов, выставленными арендодателю соответствующими организациями (в данном случае - электроснабжающей организацией); документами об оплате. При этом целесообразно потребовать от арендодателя представить доказательства уплаты им самим соответствующих платежей. Ведь в данном случае речь идет именно о компенсации.

Таким образом, организации-арендатору следует по согласованию с арендодателем внести в договор положение о том, что суммы компенсации за потребленную электроэнергию являются частью арендной платы. В этом случае организация сможет на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относить эти суммы на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. В составе этих расходов будет, соответственно, учтена и сумма НДС, включенная арендодателем в компенсационные выплаты.

А.Восковский

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

17.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Организация, плательщик ЕНВД, занимается розничной продажей книг. Однако из-за редких оптовых поставок коммерческому предприятию собирается применять УСН и вести книгу учета доходов и расходов. Верно ли, что если организация не станет вести эту книгу, то ее могут оштрафовать всего на 50 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ или же возможно более суровое наказание? ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 33) >
Организация продает физическим лицам детское игровое оборудование и малые архитектурные формы (качели, песочницы, горки и т.п.) как с установкой (монтажом), так и без. Подпадает ли под систему налогообложения в виде ЕНВД такой вид деятельности? ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 33)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.