"Российский налоговый курьер", 2006, N 17

ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

(Продолжение. Начало см. "Российский налоговый курьер", 2006, N 16)

Мы продолжаем серию публикаций, посвященных июльским изменениям в налоговом законодательстве. В этом номере первая "порция" поправок, внесенных в Налоговый кодекс Федеральным законом от 27.07.2006 137-ФЗ. Мы привели наиболее существенные изменения и не стали включать в таблицу большое количество технических поправок. Речь, в частности, идет об изменении формулировки "в бюджет" на формулировку "в бюджетную систему Российской Федерации" и о повсеместном исключении из текста Кодекса термина "налоговый кредит".

     
   ————————————————————T————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   |  В чем произошли  |                 Что изменилось                 |   Норма   |
   |     изменения     |                                                |   НК РФ   |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Перечень общих     |Из нормы о том, что Налоговый кодекс определяет |Подпункт 3 |
   |принципов          |принципы установления, введения в действие      |п. 2 ст. 1 |
   |налогообложения    |и прекращения действия ранее введенных налогов  |           |
   |в Российской       |и сборов субъектов Российской Федерации         |           |
   |Федерации, которые |и местных налогов и сборов, исключено слово     |           |
   |устанавливает      |"сборы".                                        |           |
   |Налоговый кодекс   |Теперь Налоговый кодекс определяет  принципы    |           |
   |                   |установления, введения в действие и прекращения |           |
   |                   |действия только ранее введенных налогов         |           |
   |                   |субъектов РФ и местных налогов. Ранее введенные |           |
   |                   |сборы субъектов РФ и местные сборы Налоговый    |           |
   |                   |кодекс не регламентирует                        |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах|Пункт 4    |
   |                   |состоит из законов о налогах субъектов РФ,      |ст. 1      |
   |                   |принятых в соответствии с Налоговым кодексом    |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Порядок издания    |Правительство РФ включено в перечень органов,   |Пункт 1    |
   |нормативных        |имеющих право издавать нормативные правовые     |ст. 4      |
   |правовых актов     |акты по вопросам, связанным с налогообложением, |           |
   |о налогах и сборах |которые не могут изменять или дополнять         |           |
   |                   |законодательство о налогах и сборах             |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Действие актов     |Федеральные законы, вносящие изменения          |Пункт 1    |
   |законодательства   |в Налоговый кодекс в части установления новых   |ст. 5      |
   |о налогах и сборах |налогов и (или) сборов, а также акты            |           |
   |во времени         |законодательства о налогах и сборах субъектов   |           |
   |                   |РФ и нормативные правовые акты представительных |           |
   |                   |органов муниципальных образований, вводящие     |           |
   |                   |налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, |           |
   |                   |следующего за годом их принятия, но не ранее    |           |
   |                   |одного месяца со дня их официального            |           |
   |                   |опубликования                                   |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Положения ст. 5 НК РФ о действии актов          |Пункт 5    |
   |                   |законодательства о налогах и сборах во времени  |ст. 5      |
   |                   |распространяются на нормативные правовые акты   |           |
   |                   |о налогах и сборах федеральных органов          |           |
   |                   |исполнительной власти, органов исполнительной   |           |
   |                   |власти субъектов РФ и органов местного          |           |
   |                   |самоуправления.                                 |           |
   |                   |Упоминание о том, что указанные положения       |           |
   |                   |распространяются на нормативные правовые акты,  |           |
   |                   |регулирующие порядок взимания налогов,          |           |
   |                   |подлежащих уплате в связи с перемещением        |           |
   |                   |товаров через таможенную границу Российской     |           |
   |                   |Федерации, исключено                            |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Порядок признания  |Нормативный правовой акт о налогах и сборах     |Подпункт 3 |
   |нормативных        |признается не соответствующим Налоговому        |п. 1 ст. 6 |
   |правовых актов     |кодексу, если он вводит обязанности,            |           |
   |о налогах и сборах |не предусмотренные Кодексом                     |           |
   |не соответствующими|                                                |           |
   |Налоговому кодексу |                                                |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Порядок исчисления |Статья изложена в новой редакции.               |Статья 6.1 |
   |сроков,            |Срок, установленный законодательством о налогах |           |
   |установленных      |и сборах, может определяться также указанием    |           |
   |законодательством  |на действие, которое должно быть совершено.     |           |
   |о налогах и сборах |Исключены разъяснения о сроке, исчисляемом      |           |
   |                   |неделями. Срок, определенный днями, исчисляется |           |
   |                   |в рабочих днях, если он не установлен           |           |
   |                   |в календарных днях. Рабочим днем считается      |           |
   |                   |день, который не признается в соответствии      |           |
   |                   |с законодательством РФ выходным                 |           |
   |                   |и (или) нерабочим праздничным днем              |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Перечень участников|Из перечня исключены государственные органы     |Пункты 5   |
   |отношений,         |исполнительной власти и исполнительные органы   |и 7 ст. 9  |
   |регулируемых       |местного самоуправления, другие уполномоченные  |           |
   |законодательством  |ими органы, должностные лица и организации,     |           |
   |о налогах и сборах |осуществляющие в установленном порядке прием    |           |
   |                   |от налогоплательщиков (плательщиков сборов)     |           |
   |                   |денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) |           |
   |                   |и их перечисление (перевод) в бюджеты, а также  |           |
   |                   |органы государственных внебюджетных фондов      |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Институты, понятия |Понятия, используемые в Налоговом кодексе,      |Пункт 2    |
   |и термины,         |применяются и для иных актов законодательства   |ст. 11     |
   |используемые       |о налогах и сборах.                             |           |
   |в Налоговом        |К индивидуальным предпринимателям не относятся  |           |
   |кодексе            |частные нотариусы и адвокаты, учредившие        |           |
   |                   |адвокатские кабинеты. Индивидуальными           |           |
   |                   |предпринимателями признаются главы крестьянских |           |
   |                   |(фермерских) хозяйств.                          |           |
   |                   |Из данной статьи исключены следующие  понятия:  |           |
   |                   |физическое лицо налоговый резидент РФ, бюджеты  |           |
   |                   |и внебюджетные фонды.                           |           |
   |                   |Дополнено понятие "счета". Так, счета — это     |           |
   |                   |расчетные (текущие) и иные счета в банках,      |           |
   |                   |открытые на основании договора банковского      |           |
   |                   |счета, на которые зачисляются и с которых могут |           |
   |                   |расходоваться денежные  средства организаций    |           |
   |                   |и индивидуальных предпринимателей, нотариусов,  |           |
   |                   |занимающихся частной практикой, и адвокатов,    |           |
   |                   |учредивших адвокатские кабинеты.                |           |
   |                   |В статью включены новые понятия:                |           |
   |                   |— лицевые счета — счета, открытые в органах     |           |
   |                   |Федерального казначейства (иных   органах,      |           |
   |                   |осуществляющих открытие и  ведение   лицевых    |           |
   |                   |счетов)  в соответствии с бюджетным             |           |
   |                   |законодательством РФ;                           |           |
   |                   |— счета Федерального казначейства — счета,      |           |
   |                   |открытые территориальным органам Федерального   |           |
   |                   |казначейства, предназначенные для учета         |           |
   |                   |поступлений и их распределения между бюджетами  |           |
   |                   |бюджетной системы Российской Федерации в        |           |
   |                   |соответствии с бюджетным законодательством РФ;  |           |
   |                   |— учетная  политика для  целей налогообложения —|           |
   |                   |выбранная налогоплательщиком совокупность       |           |
   |                   |допускаемых Налоговым кодексом способов         |           |
   |                   |(методов) определения доходов и (или) расходов, |           |
   |                   |их признания, оценки и распределения, а также   |           |
   |                   |учета иных необходимых для целей налогообложения|           |
   |                   |показателей финансово—хозяйственной деятельности|           |
   |                   |налогоплательщика.                              |           |
   |                   |При отсутствии у физического лица места         |           |
   |                   |жительства на территории РФ по просьбе этого    |           |
   |                   |физического лица для целей налогообложения место|           |
   |                   |жительства может определяться по месту          |           |
   |                   |пребывания физического лица. Местом пребывания  |           |
   |                   |признается место, где физическое лицо проживает |           |
   |                   |временно. Оно определяется по адресу            |           |
   |                   |(наименование субъекта Российской Федерации,    |           |
   |                   |района, города, иного населенного пункта, улицы,|           |
   |                   |номера дома, квартиры), по которому физическое  |           |
   |                   |лицо  зарегистрировано по месту пребывания      |           |
   |                   |в порядке, установленном законодательством      |           |
   |                   |Российской Федерации                            |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Правила, предусмотренные частью первой          |Пункт 5    |
   |                   |Налогового кодекса в отношении банков, теперь   |ст. 11     |
   |                   |распространяются и на Центральный банк          |           |
   |                   |Российской Федерации                            |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Права              |Исключено право налогоплательщиков на получение |Подпункт 4 |
   |налогоплательщиков |налогового кредита                              |п. 1 ст. 21|
   |(плательщиков      +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |сборов)            |Налогоплательщики вправе требовать              |Подпункт 10|
   |                   |от должностных лиц  не только налоговых органов,|п. 1 ст. 21|
   |                   |но и иных уполномоченных органов соблюдения     |           |
   |                   |законодательства о налогах и сборах             |           |
   |                   |при совершении ими действий в отношении         |           |
   |                   |налогоплательщиков                              |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налогоплательщик имеет право на соблюдение      |Подпункт 13|
   |                   |и сохранение налоговой тайны. Ранее             |п. 1 ст. 21|
   |                   |налогоплательщик имел право "требовать          |           |
   |                   |соблюдения налоговой тайны"                     |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налогоплательщик имеет право на возмещение      |Подпункт 14|
   |                   |в полном объеме убытков, причиненных незаконными|п. 1 ст. 21|
   |                   |актами налоговых органов или незаконными        |           |
   |                   |действиями (бездействием) их должностных лиц.   |           |
   |                   |Ранее он мог требовать возмещения               |           |
   |                   |в установленном порядке                         |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налогоплательщики получили право участвовать    |Подпункт 15|
   |                   |в процессе рассмотрения материалов налоговой    |п. 1 ст. 21|
   |                   |проверки или иных актов налоговых органов       |           |
   |                   |в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом   |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Порядок обеспечения|Права плательщиков сборов, как                  |Пункт 2    |
   |и защиты прав      |и налогоплательщиков, обеспечиваются            |ст. 22     |
   |налогоплательщиков |соответствующими обязанностями должностных лиц  |           |
   |(плательщиков      |налоговых органов и иных уполномоченных органов.|           |
   |сборов)            |Неисполнение или ненадлежащее исполнение        |           |
   |                   |обязанностей по обеспечению их прав влечет      |           |
   |                   |ответственность, предусмотренную федеральными   |           |
   |                   |законами                                        |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Перечень           |Налогоплательщики обязаны представлять          |Подпункт 4 |
   |обязанностей       |в налоговый орган по месту учета налоговые      |п. 1 ст. 23|
   |налогоплательщиков |декларации (расчеты), если такая обязанность    |           |
   |(плательщиков      |предусмотрена законодательством о налогах       |           |
   |сборов)            |и сборах. Исключена фраза о том, что декларации |           |
   |                   |представляются по тем налогам, которые          |           |
   |                   |налогоплательщики должны уплачивать             |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налогоплательщики обязаны представлять по месту |Подпункт 5 |
   |                   |жительства индивидуального предпринимателя,     |п. 1 ст. 23|
   |                   |нотариуса, занимающегося частной практикой,     |           |
   |                   |адвоката, учредившего адвокатский кабинет,      |           |
   |                   |по запросу налогового органа Книгу учета доходов|           |
   |                   |и расходов и хозяйственных операций.            |           |
   |                   |Налогоплательщики должны подавать по месту      |           |
   |                   |нахождения организации бухгалтерскую отчетность |           |
   |                   |в соответствии с требованиями, установленными   |           |
   |                   |Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за |           |
   |                   |исключением случаев, когда организации, согласно|           |
   |                   |указанному Федеральному закону, не обязаны вести|           |
   |                   |бухгалтерский учет или освобождены от ведения   |           |
   |                   |бухгалтерского учета                            |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+           |
   |                   |Исключен подпункт, в соответствии с которым     |           |
   |                   |налогоплательщики обязаны представлять          |           |
   |                   |в налоговый орган необходимую информацию        |           |
   |                   |и документы в случаях и порядке, предусмотренном|           |
   |                   |Налоговым кодексом                              |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налогоплательщики должны в течение четырех лет  |Подпункт 8 |
   |                   |обеспечивать сохранность данных не только       |п. 1 ст. 23|
   |                   |бухгалтерского, но и налогового учета, а также  |           |
   |                   |других документов, необходимых для исчисления   |           |
   |                   |и уплаты налогов, в том числе документов,       |           |
   |                   |подтверждающих получение доходов, осуществление |           |
   |                   |расходов (для организаций и индивидуальных      |           |
   |                   |предпринимателей) и уплату (удержание) налогов  |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Организации и индивидуальные предприниматели    |Подпункт 1 |
   |                   |обязаны письменно сообщать в налоговый орган    |п. 2 ст. 23|
   |                   |соответственно по месту нахождения организации, |           |
   |                   |месту жительства индивидуального предпринимателя|           |
   |                   |об открытии или закрытии счетов (лицевых        |           |
   |                   |счетов) — в течение семи дней со дня открытия   |           |
   |                   |(закрытия) таких счетов. Ранее этот срок        |           |
   |                   |составлял 10 дней. Индивидуальные               |           |
   |                   |предприниматели сообщают в налоговый орган      |           |
   |                   |о счетах, используемых в предпринимательской    |           |
   |                   |деятельности                                    |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Уточнен порядок сообщения организациями         |Подпункт 3 |
   |                   |информации обо всех обособленных подразделениях,|п. 2 ст. 23|
   |                   |созданных на территории Российской Федерации.   |           |
   |                   |Указанную информацию организации представляют   |           |
   |                   |в налоговый орган по месту своего нахождения    |           |
   |                   |в течение одного месяца со дня создания         |           |
   |                   |обособленного подразделения или прекращения     |           |
   |                   |деятельности организации через обособленное     |           |
   |                   |подразделение (закрытия обособленного           |           |
   |                   |подразделения)                                  |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Организации письменно сообщают в налоговый орган|Подпункт 4 |
   |                   |соответственно по месту нахождения не только    |п. 2 ст. 23|
   |                   |о реорганизации, но и о ликвидации организации  |           |
   |                   |в течение трех дней со дня принятия такого      |           |
   |                   |решения                                         |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Нотариусы, занимающиеся частной практикой,      |Пункт 3    |
   |                   |и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты,    |ст. 23     |
   |                   |письменно сообщают в налоговый орган по  месту  |           |
   |                   |своего жительства об открытии (закрытии) счетов,|           |
   |                   |предназначенных для ведения профессиональной    |           |
   |                   |деятельности                                    |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Налоговые агенты   |Обеспечение и защита прав налоговых агентов     |Пункт 2    |
   |                   |осуществляются в соответствии со ст. 22 НК РФ   |ст. 24     |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые агенты письменно сообщают в налоговый |Подпункт 2 |
   |                   |орган по месту своего  учета о невозможности    |п. 3 ст. 23|
   |                   |удержать налог и о сумме задолженности          |           |
   |                   |налогоплательщика в течение  одного месяца      |           |
   |                   |со дня, когда налоговому агенту стало известно  |           |
   |                   |о таких обстоятельствах                         |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые агенты ведут учет не только           |Подпункт 3 |
   |                   |выплаченных, но и начисленных налогоплательщикам|п. 3 ст. 23|
   |                   |доходов, а также исчисленных, удержанных        |           |
   |                   |и перечисленных в бюджетную систему Российской  |           |
   |                   |Федерации налогов, в том числе по каждому       |           |
   |                   |налогоплательщику                               |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые агенты обязаны в течение четырех лет  |Подпункт 5 |
   |                   |обеспечивать сохранность документов, необходимых|п. 3 ст. 23|
   |                   |для исчисления, удержания и перечисления налогов|           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Сборщики налогов   |Статья 25 НК РФ "Сборщики налогов и (или)       |           |
   |и (или) сборов     |сборов" признана утратившей силу                |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Права налоговых    |Статья изложена в новой редакции                |Статья 31  |
   |органов            +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы вправе требовать в соответствии|Подпункт 1 |
   |                   |с законодательством о налогах и сборах          |п. 1 ст. 31|
   |                   |от плательщика сбора документы по формам,       |           |
   |                   |установленным государственными органами         |           |
   |                   |и органами местного самоуправления, служащие    |           |
   |                   |основаниями для исчисления и уплаты (удержания  |           |
   |                   |и перечисления) налогов, сборов, а также        |           |
   |                   |документы, подтверждающие правильность          |           |
   |                   |исчисления и своевременность уплаты (удержания  |           |
   |                   |и перечисления) налогов, сборов                 |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы могут производить выемку       |Подпункт 3 |
   |                   |документов как у налогоплательщиков или         |п. 1 ст. 31|
   |                   |налоговых агентов, так и у плательщиков сбора   |           |
   |                   |при проведении налоговых проверок в случаях,    |           |
   |                   |когда есть достаточные основания полагать,      |           |
   |                   |что эти документы будут уничтожены, сокрыты,    |           |
   |                   |изменены или заменены                           |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы вправе осматривать любые       |Подпункт 6 |
   |                   |производственные, складские, торговые и иные    |п. 1 ст. 31|
   |                   |помещения и территории, используемые            |           |
   |                   |налогоплательщиком для извлечения доходов либо  |           |
   |                   |связанные с содержанием объектов                |           |
   |                   |налогообложения, независимо от места            |           |
   |                   |их нахождения в порядке, предусмотренном ст. 92 |           |
   |                   |НК РФ                                           |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы вправе требовать устранения    |Подпункт 8 |
   |                   |выявленных нарушений законодательства о налогах |п. 1 ст. 31|
   |                   |и сборах и контролировать выполнение указанных  |           |
   |                   |требований не только от налогоплательщиков,     |           |
   |                   |налоговых агентов и их представителей,          |           |
   |                   |но и от плательщиков сборов и их представителей |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+           |
   |                   |Норма, предусматривающая право налоговых органов|           |
   |                   |контролировать соответствие крупных расходов    |           |
   |                   |физических лиц их доходам, исключена            |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы вправе требовать от банков     |Подпункт 10|
   |                   |документы, подтверждающие факт списания со      |п. 1 ст. 31|
   |                   |счетов налогоплательщика, плательщика сбора или |           |
   |                   |налогового агента и с корреспондентских счетов  |           |
   |                   |банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов    |           |
   |                   |и перечисления этих сумм в бюджетную систему    |           |
   |                   |Российской Федерации                            |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы вправе предъявлять в суды общей|Подпункт 14|
   |                   |юрисдикции или арбитражные суды иски:           |п. 1 ст. 31|
   |                   |— о взыскании недоимки, пеней и штрафов         |           |
   |                   |за налоговые правонарушения в случаях,          |           |
   |                   |предусмотренных НК РФ;                          |           |
   |                   |— возмещении ущерба,  причиненного государству  |           |
   |                   |и (или) муниципальному образованию вследствие   |           |
   |                   |неправомерных действий банка по списанию        |           |
   |                   |денежных средств со счета налогоплательщика     |           |
   |                   |после получения решения налогового органа       |           |
   |                   |о приостановлении операций, в результате которых|           |
   |                   |стало невозможным  взыскание  налоговым органом |           |
   |                   |недоимки, задолженности по пеням и штрафам      |           |
   |                   |с налогоплательщика в порядке, предусмотренном  |           |
   |                   |Налоговым кодексом;                             |           |
   |                   |— досрочном расторжении договора                |           |
   |                   |об инвестиционном налоговом кредите;            |           |
   |                   |— в иных случаях, предусмотренных Налоговым     |           |
   |                   |кодексом                                        |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+           |
   |                   |Норма, предусматривающая право налоговых органов|           |
   |                   |создавать налоговые посты, исключена            |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Обязанности        |Статья изложена в новой редакции. Предложения,  |Статья 32  |
   |налоговых органов  |в которых упоминается слово "налогоплательщики",|           |
   |                   |дополнены словами "плательщики сборов           |           |
   |                   |и налоговые агенты"                             |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы обязаны руководствоваться      |Подпункт 5 |
   |                   |письменными разъяснениями Министерства финансов |п. 1 ст. 32|
   |                   |Российской Федерации по вопросам применения     |           |
   |                   |законодательства Российской Федерации о налогах |           |
   |                   |и сборах                                        |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы должны сообщать                |Подпункт 6 |
   |                   |налогоплательщикам, плательщикам сборов         |п. 1 ст. 32|
   |                   |и налоговым агентам при их постановке на учет   |           |
   |                   |в налоговых органах сведения о реквизитах       |           |
   |                   |соответствующих счетов Федерального             |           |
   |                   |казначейства, а также в порядке, определяемом   |           |
   |                   |федеральным органом исполнительной власти,      |           |
   |                   |уполномоченным по контролю и надзору            |           |
   |                   |в области налогов и сборов, доводить            |           |
   |                   |до налогоплательщиков, плательщиков сборов      |           |
   |                   |и налоговых агентов сведения об изменении       |           |
   |                   |реквизитов этих счетов и иные сведения,         |           |
   |                   |необходимые для заполнения поручений            |           |
   |                   |на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов|           |
   |                   |в бюджетную систему Российской Федерации        |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы направляют оформленные на      |Подпункт 7 |
   |                   |основании решений о возврате налогоплательщику, |п. 1 ст. 32|
   |                   |плательщику сбора или налоговому агенту сумм    |           |
   |                   |излишне уплаченных или излишне взысканных       |           |
   |                   |налогов, сборов, пеней и штрафов поручения      |           |
   |                   |соответствующим территориальным органам         |           |
   |                   |Федерального казначейства для исполнения        |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы обязаны не только соблюдать    |Подпункт 8 |
   |                   |налоговую тайну, но и обеспечивать ее           |п. 1 ст. 32|
   |                   |сохранность                                     |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы должны представлять            |Подпункт 10|
   |                   |налогоплательщику, плательщику сбора            |п. 1 ст. 32|
   |                   |или налоговому агенту по его запросу справки    |           |
   |                   |о состоянии расчетов указанного лица по налогам |           |
   |                   |и сборам, пеням и штрафам на основании данных   |           |
   |                   |налогового органа. Запрашиваемая справка        |           |
   |                   |представляется в течение пяти дней со дня       |           |
   |                   |поступления в налоговый орган соответствующего  |           |
   |                   |письменного запроса налогоплательщика,          |           |
   |                   |плательщика сбора или налогового агента         |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы обязаны по заявлению           |Подпункт 11|
   |                   |налогоплательщика, плательщика сбора или        |п. 1 ст. 32|
   |                   |налогового агента проводить совместную сверку   |           |
   |                   |сумм уплаченных налогов и сборов, пеней         |           |
   |                   |и штрафов                                       |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Налоговые органы по заявлению налогоплательщика,|Подпункт 12|
   |                   |плательщика сбора или налогового агента должны  |п. 1 ст. 32|
   |                   |выдавать копии решений, принятых налоговым      |           |
   |                   |органом в отношении этого налогоплательщика,    |           |
   |                   |плательщика сбора или налогового агента         |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Если в течение двух месяцев со дня истечения    |Пункт 3    |
   |                   |срока исполнения требования об уплате налога    |ст. 32     |
   |                   |(сбора) налогоплательщик (плательщик сбора)     |           |
   |                   |полностью не погасил указанную в данном         |           |
   |                   |требовании  недоимку, размеры которой позволяют |           |
   |                   |предполагать факт совершения нарушения          |           |
   |                   |законодательства о налогах и сборах, содержащего|           |
   |                   |признаки преступления, налоговые органы в       |           |
   |                   |течение десяти дней со дня выявления  указанных |           |
   |                   |обстоятельств направляют материалы в органы     |           |
   |                   |внутренних дел для решения вопроса о возбуждении|           |
   |                   |уголовного дела                                 |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Полномочия         |Министерство финансов дает письменные           |Статья 34.2|
   |финансовых органов |разъяснения налогоплательщикам, плательщикам    |           |
   |в области налогов  |сборов и налоговым агентам. Финансовые органы   |           |
   |и сборов           |субъектов РФ и муниципальных образований дают   |           |
   |                   |письменные разъяснения по вопросам применения   |           |
   |                   |соответственно законодательства субъектов       |           |
   |                   |Российской Федерации о налогах и сборах         |           |
   |                   |и нормативных правовых актов муниципальных      |           |
   |                   |образований.                                    |           |
   |                   |Кроме того, статья дополняется п. 3, согласно   |           |
   |                   |которому Минфин России, финансовые органы       |           |
   |                   |субъектов РФ и муниципальных образований дают   |           |
   |                   |письменные разъяснения в пределах своей         |           |
   |                   |компетенции в течение двух месяцев со дня       |           |
   |                   |поступления соответствующего запроса. По        |           |
   |                   |решению руководителя (заместителя руководителя) |           |
   |                   |соответствующего финансового органа указанный   |           |
   |                   |срок может быть продлен, но не более чем на один|           |
   |                   |месяц                                           |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Объекты            |В соответствии с новой редакцией объект         |Пункт 1    |
   |налогообложения    |налогообложения — это реализация товаров (работ,|ст. 38     |
   |                   |услуг), имущество, прибыль, доход, расход       |           |
   |                   |или иное обстоятельство, имеющее стоимостную,   |           |
   |                   |количественную или физическую характеристику,   |           |
   |                   |с наличием которого законодательство о налогах  |           |
   |                   |и сборах связывает возникновение у              |           |
   |                   |налогоплательщика обязанности по уплате налога  |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Момент прекращения |Со смертью налогоплательщика — физического лица |Подпункт 3 |
   |обязанности        |или с признанием его умершим задолженность по   |п. 3 ст. 44|
   |по уплате налога   |имущественным  налогам этого лица в соответствии|           |
   |и (или) сбора      |с гражданским законодательством Российской      |           |
   |                   |Федерации погашается наследниками в пределах    |           |
   |                   |стоимости наследственного имущества в порядке,  |           |
   |                   |установленном гражданским законодательством     |           |
   |                   |Российской Федерации для оплаты наследниками    |           |
   |                   |долгов наследодателя                            |           |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |Исполнение         |Взыскание налога в судебном порядке             |Пункт 2    |
   |обязанности        |производится:                                   |ст. 45     |
   |по уплате налога   |1) с организации, которой открыт лицевой счет;  |(новая     |
   |                   |2) в случае взыскания недоимки, числящейся более|редакция)  |
   |                   |трех месяцев за организациями, являющимися      |           |
   |                   |в соответствии с гражданским законодательством  |           |
   |                   |Российской Федерации зависимыми (дочерними)     |           |
   |                   |обществами (предприятиями), с соответствующих   |           |
   |                   |основных  (преобладающих, участвующих) обществ  |           |
   |                   |(предприятий) в случаях, когда на счета         |           |
   |                   |последних в банках поступает выручка            |           |
   |                   |за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых|           |
   |                   |(дочерних) обществ (предприятий), а также       |           |
   |                   |за организациями, являющимися в соответствии    |           |
   |                   |с гражданским законодательством Российской      |           |
   |                   |Федерации основными (преобладающими,            |           |
   |                   |участвующими) обществами (товариществами,       |           |
   |                   |предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ  |           |
   |                   |(предприятий), когда на их счета в банках       |           |
   |                   |поступает выручка за реализуемые товары (работы,|           |
   |                   |услуги) основных (преобладающих, участвующих)   |           |
   |                   |обществ (товариществ, предприятий);             |           |
   |                   |3) с организации или индивидуального            |           |
   |                   |предпринимателя, если обязанность по уплате     |           |
   |                   |налога основана на изменении налоговым органом  |           |
   |                   |юридической квалификации сделки, совершенной    |           |
   |                   |налогоплательщиком, или статуса и характера     |           |
   |                   |деятельности этого налогоплательщика            |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Обязанность по уплате налога считается          |Пункт 3    |
   |                   |исполненной налогоплательщиком:                 |ст. 45     |
   |                   |1) с момента предъявления в банк поручения      |           |
   |                   |на перечисление в бюджетную систему Российской  |           |
   |                   |Федерации  на соответствующий счет Федерального |           |
   |                   |казначейства денежных средств со счета          |           |
   |                   |налогоплательщика в банке при наличии на нем    |           |
   |                   |достаточного денежного остатка на день платежа; |           |
   |                   |2) с момента отражения на лицевом счете         |           |
   |                   |организации, которой открыт лицевой счет,       |           |
   |                   |операции по перечислению соответствующих        |           |
   |                   |денежных средств  в бюджетную систему Российской|           |
   |                   |Федерации;                                      |           |
   |                   |3) со дня внесения физическим лицом в банк,     |           |
   |                   |кассу местной администрации либо организацию    |           |
   |                   |федеральной почтовой связи наличных денежных    |           |
   |                   |средств для их перечисления в бюджетную систему |           |
   |                   |Российской Федерации на соответствующий счет    |           |
   |                   |Федерального казначейства;                      |           |
   |                   |4) со дня вынесения налоговым органом           |           |
   |                   |в соответствии с Налоговым кодексом решения     |           |
   |                   |о зачете сумм излишне уплаченных или сумм       |           |
   |                   |излишне взысканных налогов, пеней, штрафов      |           |
   |                   |в счет исполнения обязанности по уплате         |           |
   |                   |соответствующего налога;                        |           |
   |                   |5) со дня удержания сумм налога налоговым       |           |
   |                   |агентом, если обязанность по исчислению         |           |
   |                   |и удержанию налога из денежных средств          |           |
   |                   |налогоплательщика возложена в соответствии      |           |
   |                   |с Налоговым кодексом на налогового агента       |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Обязанность по уплате налога не признается      |Пункт 4    |
   |                   |исполненной в случае:                           |ст. 45     |
   |                   |1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком|           |
   |                   |налогоплательщику неисполненного поручения      |           |
   |                   |на перечисление соответствующих денежных средств|           |
   |                   |в бюджетную систему Российской Федерации;       |           |
   |                   |2) отзыва налогоплательщиком — организацией,    |           |
   |                   |которой открыт лицевой счет, или возврата       |           |
   |                   |территориальным органом Федерального            |           |
   |                   |казначейства (иным уполномоченным органом,      |           |
   |                   |осуществляющим открытие и ведение лицевых       |           |
   |                   |счетов) налогоплательщику неисполненного        |           |
   |                   |поручения на перечисление соответствующих       |           |
   |                   |денежных средств в бюджетную систему Российской |           |
   |                   |Федерации;                                      |           |
   |                   |3) возврата местной администрацией либо         |           |
   |                   |организацией федеральной почтовой связи         |           |
   |                   |налогоплательщику — физическому лицу наличных   |           |
   |                   |денежных  средств, принятых для их перечисления |           |
   |                   |в бюджетную систему Российской Федерации;       |           |
   |                   |4) неправильного  указания налогоплательщиком   |           |
   |                   |в поручении на перечисление суммы налога номера |           |
   |                   |счета  Федерального казначейства и наименования |           |
   |                   |банка получателя, повлекшего неперечисление этой|           |
   |                   |суммы в бюджетную систему Российской Федерации  |           |
   |                   |на соответствующий счет Федерального            |           |
   |                   |казначейства;                                   |           |
   |                   |5) если на день предъявления налогоплательщиком |           |
   |                   |в банк (территориальный орган Федерального      |           |
   |                   |казначейства, иной уполномоченный орган,        |           |
   |                   |осуществляющий открытие и ведение лицевых       |           |
   |                   |счетов) поручения на перечисление денежных      |           |
   |                   |средств в счет уплаты налога этот               |           |
   |                   |налогоплательщик имеет иные неисполненные       |           |
   |                   |требования, предъявленные к его счету  (лицевому|           |
   |                   |счету), которые  в соответствии с гражданским   |           |
   |                   |законодательством Российской Федерации          |           |
   |                   |исполняются в первоочередном порядке, и если    |           |
   |                   |на этом счете (лицевом  счете) нет достаточного |           |
   |                   |остатка для удовлетворения всех требований      |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Обязанность по уплате налога исполняется        |Пункт 5    |
   |                   |в валюте Российской Федерации (действующая      |ст. 45     |
   |                   |до 1 января 2007 г. редакция ст. 45 допускает   |           |
   |                   |уплату налога в иностранной валюте)             |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Поручение на перечисление  налога в бюджетную   |Пункт 7    |
   |                   |систему Российской Федерации на соответствующий |ст. 45     |
   |                   |счет Федерального казначейства заполняется      |           |
   |                   |налогоплательщиком в соответствии с правилами   |           |
   |                   |заполнения поручений. Указанные правила         |           |
   |                   |устанавливаются Министерством финансов          |           |
   |                   |Российской Федерации по согласованию            |           |
   |                   |с Центральным банком Российской Федерации.      |           |
   |                   |При обнаружении  налогоплательщиком  ошибки     |           |
   |                   |в оформлении поручения на перечисление налога,  |           |
   |                   |не повлекшей неперечисление этого налога        |           |
   |                   |в бюджетную систему Российской Федерации на     |           |
   |                   |соответствующий счет Федерального казначейства, |           |
   |                   |налогоплательщик вправе подать в налоговый орган|           |
   |                   |по месту учета заявление о допущенной  ошибке с |           |
   |                   |приложением документов, подтверждающих уплату им|           |
   |                   |указанного налога и его перечисление в бюджетную|           |
   |                   |систему Российской Федерации на соответствующий |           |
   |                   |счет Федерального казначейства, с просьбой      |           |
   |                   |уточнить основание, тип и принадлежность        |           |
   |                   |платежа, налоговый период или статус            |           |
   |                   |плательщика.                                    |           |
   |                   |По предложению налогового органа                |           |
   |                   |или налогоплательщика может быть проведена      |           |
   |                   |совместная сверка уплаченных налогоплательщиком |           |
   |                   |налогов. Результаты сверки оформляются актом,   |           |
   |                   |который подписывается налогоплательщиком        |           |
   |                   |и уполномоченным должностным лицом налогового   |           |
   |                   |органа.                                         |           |
   |                   |Налоговый орган вправе требовать от банка копию |           |
   |                   |поручения налогоплательщика на перечисление     |           |
   |                   |налога в бюджетную систему Российской Федерации,|           |
   |                   |оформленного налогоплательщиком на бумажном     |           |
   |                   |носителе. Банк обязан представить в налоговый   |           |
   |                   |орган копию указанного поручения в течение пяти |           |
   |                   |дней со дня получения требования налогового     |           |
   |                   |органа.                                         |           |
   |                   |В случае, предусмотренном п. 7 ст. 45 Налогового|           |
   |                   |кодекса, на основании заявления                 |           |
   |                   |налогоплательщика и акта совместной сверки      |           |
   |                   |уплаченных налогоплательщиком налогов, если     |           |
   |                   |такая совместная сверка проводилась, налоговый  |           |
   |                   |орган принимает решение об уточнении платежа    |           |
   |                   |на день фактической уплаты налогоплательщиком   |           |
   |                   |налога в бюджетную систему Российской Федерации |           |
   |                   |на соответствующий счет Федерального            |           |
   |                   |казначейства. При этом налоговый орган          |           |
   |                   |пересчитывает пени, начисленные на сумму налога,|           |
   |                   |за период со дня фактической уплаты в бюджетную |           |
   |                   |систему Российской Федерации на соответствующий |           |
   |                   |счет Федерального казначейства до дня принятия  |           |
   |                   |налоговым органом решения об уточнении платежа  |           |
   |                   +————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |                   |Правила, предусмотренные в ст. 45 НК РФ,        |Пункт 8    |
   |                   |применяются также в отношении сборов, пеней     |ст. 45     |
   |                   |и распространяются на плательщиков сборов       |           |
   |                   |и налоговых агентов                             |           |
   L———————————————————+————————————————————————————————————————————————+————————————
   

(Продолжение см. "Российский налоговый курьер", 2006, N 18)

Подписано в печать

17.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——