"Финансовая газета", 2006, N 33

Вопрос: Предприятие заключило договор с обучающей организацией на повышение квалификации своих сотрудников по различным предметам и видам деятельности. Обучение проводится в другом субъекте Российской Федерации. Договором оплата проезда учащихся от места проживания до места обучения и обратно, организация и оплата проживания учащихся по месту обучения, выдача суточных учащимся (по нормативам) предусмотрена за счет обучающей организации. Работодатель при этом не несет соответствующих командировочных расходов. Являются ли денежные средства, получаемые сотрудниками от обучающей организации, доходом, подлежащим налогообложению в соответствии с законодательством о налогах и сборах?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством, связанных, в частности, с исполнением работником трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Таким образом, компенсация налогоплательщику расходов, связанных с исполнением указанных обязательств, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц только при наличии трудовых отношений. Кроме того, не включается в налогооблагаемый доход лиц, находящихся во властном или административном подчинении организации, произведенная такой организацией оплата расходов на командировки названных лиц, включая фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.

Статьями 16 и 20 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора; сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, а также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В рассматриваемом случае возмещение расходов учащихся по оплате проезда и проживания, а также выдача суточных производятся за счет принимающей стороны, а не за счет работодателя. Поэтому указанные суммы, выплачиваемые организацией-исполнителем, в штате которой физические лица не состоят и не находятся во властном или административном подчинении, являются доходом, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

С.Колобов

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

16.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——