Вопрос: Согласно приказу по организации работникам, помимо основного оплачиваемого отпуска, предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 2 дня.

При увольнении работника в октябре 2003 г. ему положена компенсация отпуска за 11 месяцев. В каком размере компенсация за неиспользованный отпуск будет приниматься в расходы, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль?

Ответ: Согласно п.8 ст.255 Налогового кодекса РФ денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ включаются в расходы организации на оплату труда. Какие-либо исключения из этого, в том числе ст.270 НК РФ, не предусмотрены.

Таким образом, сумму компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемой работнику в связи с увольнением, можно учесть в составе расходов организации на оплату труда в полном объеме (то есть приходящуюся как на основной, так и на дополнительный отпуск).

При этом обратим внимание на то, что п.5.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, предусмотрено, что расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом между работодателем и работником.

Во избежание разногласий с налоговым органом организации целесообразно в каждом трудовом договоре, заключаемом с работником, ссылаться в том числе на соответствующий приказ о предоставлении дополнительного отпуска. В этом случае будет считаться, что указанный приказ распространяется на конкретного работника.

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.07.2004

————