"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 17

Вопрос: Наше предприятие передает в уставный капитал имущество. Следует ли при этом восстановить НДС на его стоимость? Будут ли начисляться пени? Как отразить эту операцию в книге продаж и в книге покупок?

Ответ: Законом N 119-ФЗ <1> внесены изменения в п. 3 ст. 170 НК РФ. Указанным пунктом установлено, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Такая обязанность восстановления налога установлена с 1 января 2006 г. Также Налоговым кодексом определен порядок восстановления сумм налога. Налогоплательщик должен полностью восстановить те суммы, которые ранее принял к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - суммы, пропорциональные остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Пени на восстановленные суммы в этом случае не начисляются, так как ранее налогоплательщик правомерно применил налоговые вычеты. При этом согласно п. 11 ст. 171 НК РФ принимающая сторона получает возможность принять к вычету суммы налога, подлежащие восстановлению у передающей стороны. Абзацем 3 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что сумма восстановленного налога отражается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Пример. ООО "Аз" передало ООО "Буки" в качестве вклада в уставный капитал станок, бывший в эксплуатации 18 месяцев, и специальный инструмент для работы с ним. Первоначальная стоимость станка - 424 800 руб., в том числе НДС - 64 800 руб. Станок был отнесен ООО "Аз" к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 4 года. Начисленная за 18 месяцев амортизация составила 135 000 руб. ((((424 800 - 64 800) руб.) / ((4 х 12) мес.)) х 18 мес.). Остаточная стоимость станка - 225 000 руб. (360 000 - 135 000). Стоимость инструмента - 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб. ООО "Буки" использует переданное имущество в деятельности, облагаемой НДС.

ООО "Аз" сделает в бухгалтерском учете следующие записи:

     
   ———————————————————————————————————————T———————T———————T—————————¬
   |          Содержание операции         | Дебет | Кредит|  Сумма, |
   |                                      |       |       |   руб.  |
   +——————————————————————————————————————+———————+———————+—————————+
   |Списана первоначальная стоимость      |  01—  |   01  | 360 000 |
   |станка                                |выбытие|       |         |
   |                                      |   ОС  |       |         |
   +——————————————————————————————————————+———————+———————+—————————+
   |Списана начисленная амортизация       |   02  |  01—  | 135 000 |
   |                                      |       |выбытие|         |
   |                                      |       |   ОС  |         |
   +——————————————————————————————————————+———————+———————+—————————+
   |Отражено выбытие инструмента          |  76—5 |  10—9 |   5 000 |
   |в качестве вклада в уставный капитал  |       |       |         |
   +——————————————————————————————————————+———————+———————+—————————+
   |Отражено выбытие станка в размере     |  76—5 |  01—  | 225 000 |
   |остаточной стоимости в качестве вклада|       |выбытие|         |
   |в уставный капитал                    |       |   ОС  |         |
   +——————————————————————————————————————+———————+———————+—————————+
   |Отражена задолженность по вкладу в    |  58—1 |  76—5 | 230 000 |
   |уставный капитал в размере остаточной |       |       |         |
   |стоимости                             |       |       |         |
   +——————————————————————————————————————+———————+———————+—————————+
   |Сторно.                               | 68—НДС|  19—1 | (40 500)|
   |Восстановлен НДС с остаточной         |       |       |         |
   |стоимости станка                      |       |       |         |
   |(225 000 руб. х 18%)                  |       |       |         |
   +——————————————————————————————————————+———————+———————+—————————+
   |Сторно.                               | 68—НДС|  19—3 |    (900)|
   |Восстановлен НДС со стоимости         |       |       |         |
   |инструмента                           |       |       |         |
   +——————————————————————————————————————+———————+———————+—————————+
   |Восстановленный НДС учтен в составе   |  91—2 |  19—1 |  40 500 |
   |прочих расходов                       |       |  19—3 |     900 |
   L——————————————————————————————————————+———————+———————+——————————
   

ООО "Буки" сделает в бухгалтерском учете следующие записи:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена задолженность учредителя       | 75—1 |  80  | 230 000 |
   |ООО "Аз" по вкладу в уставный капитал   |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Получен станок в виде вклада в уставный | 08—4 | 75—1 | 225 000 |
   |капитал                                 |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражен акт ввода станка в эксплуатацию | 01—1 | 08—4 | 225 000 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выделена сумма НДС по переданному станку| 19—1 | 91—1 |  40 500 |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Получен инструмент в виде вклада        | 10—9 | 75—1 |   5 000 |
   |в уставный капитал                      |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Выделена сумма НДС по переданному       | 19—3 | 91—1 |     900 |
   |инструменту                             |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Принят к вычету НДС                     |68—НДС| 19—1 |  40 500 |
   |                                        |      | 19—3 |     900 |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Постановлением Правительства РФ N 283 <2> внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила) <3>, в том числе в отношении операций передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. У передающей стороны счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, должны быть зарегистрированы в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил). У принимающей стороны документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, или их нотариально заверенные копии хранятся у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 5 Правил). Документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 8 Правил). Хотя вышесказанное не подразумевает обязательного наличия в числе документов, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав, также и счетов-фактур, рекомендуем все же составлять их и предъявлять принимающей стороне во избежание разногласий с налоговыми органами.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Постановление Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914".

<3> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

А.Б.Сухов

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

16.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——