"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 17

Налог на добавленную стоимость

Недобросовестность налогоплательщиков

Постановление ФАС СЗО от 15.06.2006 N А56-42624/2005

Суд отклонил доводы налоговиков, отказавших организации в возмещении НДС. Свою позицию инспекторы подкрепили доказательствами недобросовестности компании, так как в ее штате числится один человек, который является учредителем, руководителем и главным бухгалтером. Судьи указали, что совмещение должностей не запрещено действующим законодательством. Кроме того, организация своевременно представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, уплачивает налоги, следовательно, обязанности руководителя и главного бухгалтера исполнены надлежащим образом.

Недостача товарно-материальных ценностей

Письмо Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132

Выбывшие в результате недостачи товарно-материальные ценности при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, не использовались, поэтому суммы этого налога, ранее принятые к вычету по таким товарно-материальным ценностям, необходимо восстановить. При этом указанное восстановление сумм налога должно производиться в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета.

Налог на прибыль

Демонтаж при реконструкции

Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/2/185

Если проектно-сметная документация включает в себя также проведение подготовительных работ (подготовка стройплощадки, демонтаж оборудования и т.п.) для начала работ по реконструкции, то в этом случае стоимость подготовительных работ, как составляющая часть общей сметной стоимости работ по реконструкции, по окончании реконструкции увеличит первоначальную стоимость здания и будет учтена в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.

Если стоимость подготовительных работ не включена в проектно-сметную стоимость реконструкции и для их проведения необходимо заключение дополнительных договоров и разрешений, то стоимость таких подготовительных работ, как работы капитального характера, должна учитываться банком отдельно от затрат, связанных с реконструкцией. При этом в целях налогообложения прибыли стоимость указанных подготовительных работ, носящих капитальный характер, до включения в проектно-сметную документацию учитываться не должна.

О различных способах списания товара

Письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-03-04/1/616

Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Следовательно, применение для целей налогового учета различных методов списания стоимости покупных товаров, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, в отношении различных групп товаров в зависимости от их характеристик, если указанный порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения, не противоречит положениям гл. 25 НК РФ.

Амортизационная премия

Письмо Минфина России от 04.08.2006 N 03-03-04/1/619

Если капитальные вложения были осуществлены до 2006 г. и объект основных средств принят в эксплуатацию в декабре 2005 г., но фактически начисление амортизации началось с января 2006 г., то в этом случае, по мнению финансистов, положение п. 1.1 ст. 259 НК РФ может быть применено при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Причем если налогоплательщик принял решение начиная с 1 января 2006 г. применять п. 1.1 ст. 259 НК РФ в целях налогообложения прибыли, он должен зафиксировать это в учетной политике для целей налогообложения с указанием размера произведенной доли расходов на капвложения (норма ст. 259 НК РФ разрешает включать в расходы не более 10% первоначальной стоимости вводимых объектов основных средств).

Расходы на сотовую связь

Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15

Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения, по мнению финансистов, необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо пользование сотовой связью; договор с оператором на оказание услуг связи; детализированные счета оператора связи.

При этом форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру. Критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.

Также для работников может быть определен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств. В этом случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей налогообложения в доходах от реализации.

Резервы по сомнительным долгам

Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/1/612

Статьями 265 и 266 НК РФ не предусмотрено ограничение на учет в составе резервов по сомнительным долгам только сумм дебиторской задолженности, подтвержденной дебиторами, поэтому в расчетах суммы сомнительной задолженности для налогообложения следует учитывать все суммы дебиторской задолженности по отгруженным товарам, работам, услугам, признанные подтвержденными результатами инвентаризации. Указанное не распространяется на суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности, поскольку в целях налогообложения такие суммы на основании п. 2 ст. 266 НК РФ признаются безнадежными долгами.

Налогообложение операций по реализации имущества,

полученного при ликвидации основного средства

Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-03-04/1/610

При продаже материально-производственных запасов (металлолома), полученных при частичной ликвидации основных средств, плательщик налога на прибыль вправе уменьшить доходы от реализации на рыночную стоимость металлолома.

Единый социальный налог

Зачет денежных средств по листкам нетрудоспособности

Постановление ФАС СЗО от 27.06.2006 N А26-7218/2005-28

Ответственность за ненадлежащее оформление листков нетрудоспособности неправомерно возложена на организацию, так как контроль за соблюдением Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, осуществляется органами управления здравоохранением, профессиональной медицинской ассоциацией, исполнительным органом ФСС РФ. Поэтому суд признал недействительным решение ФСС РФ о непринятии к зачету денежных средств, выплаченных организацией по листкам нетрудоспособности с нечитаемыми печатями.

Налог на имущество

О моменте включения недвижимого имущества

в состав основных средств

Письмо Минфина России от 04.08.2006 N 03-03-04/1/619

По мнению Минфина, если объект строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату передачи документов на государственную регистрацию прав собственности, передан по акту приема-передачи в эксплуатацию и организацией на этом объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, данный объект недвижимого имущества обладает всеми признаками основного средства, установленными п. 4 ПБУ 6/01. При этом п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указанные объекты также рассматриваются как основные средства, и, следовательно, вопрос об их учете в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не должен зависеть от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 предусмотрено, что продавец не может списать данный объект с баланса и признать выручку от его реализации в бухгалтерском учете до перехода прав на объект недвижимого имущества, следовательно, государственная регистрация прав является основанием для перевода в состав основных средств объекта недвижимого имущества при условии сформированной первоначальной стоимости основного средства (в том числе объектов незавершенного строительства, объектов недвижимого имущества, требующих капитальных вложений на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение). В то же время организация переводит в состав основных средств приобретенный по договору купли-продажи объект недвижимого имущества, первоначальная стоимость которого сформирована согласно условиям, предусмотренным п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, что является основанием для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 374 НК РФ.

О государственной пошлине и плате

за технический осмотр

Письмо Минфина России от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138

Государственная пошлина, а также плата за проведение государственного технического осмотра, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств, являются фактическими затратами на его приобретение, сооружение и изготовление и, соответственно, включаются в первоначальную стоимость этого объекта, учитываемую, в частности, для целей исчисления налога на имущество организаций.

Упрощенная система налогообложения

Договор простого товарищества

Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145

Предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, поэтому при объединении в простое товарищество организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества необходимо вести в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.

Обложение ЕСН

Письмо Минфина России от 10.07.2006 N 03-05-02-04/97

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения независимо от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, согласно ст. 346.11 НК РФ, предусматривают замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется. Поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль, на нее не распространяются положения п. 3 ст. 236 НК РФ.

В связи с вышеизложенным выплаты, произведенные работникам организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, в виде премий, материальной помощи и оплаты обучения (за исключением поименованных в ст. 238 НК РФ) облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Безвозмездное пользование имуществом

Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-11-05/187

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных. Таким образом, затраты на текущий ремонт арендованного помещения, понесенные арендатором согласно договору аренды, при условии их соответствия нормам п. 1 ст. 252 НК РФ подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщик, применяющий УСНО и получивший по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Единый налог на вмененный доход

Торговля по почте

Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-02/150

Предпринимательская деятельность по реализации товаров посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Данный вид предпринимательской деятельности подлежит налогообложению в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Подписано в печать

16.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——