Вопрос: Три организации заключили договор простого товарищества (договор о совместной деятельности). В качестве вклада в простое товарищество одна из сторон внесла здание. В здании произошел пожар, виновник которого не установлен. Убытки от пожара распределены между товарищами. Могут ли товарищи сумму ущерба от пожара учесть в составе внереализационных расходов с одновременным уменьшением стоимости вкладов?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Применительно к участникам совместной деятельности Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд характерных особенностей.

В первую очередь, следует иметь в виду, что сумма (стоимость) вклада каждого участника совместной деятельности не учитывается им для целей налогообложения прибыли ни в составе расходов при учреждении товарищества, ни (в пределах первоначального взноса) в составе доходов при прекращении товарищества (п.3 ст.270, пп.5 п.1 ст.251 НК РФ).

При формировании налоговой базы налогоплательщик - участник простого товарищества в составе внереализационных доходов учитывает только доходы, полученные им от совместной деятельности.

При этом указанные доходы подлежат налогообложению в порядке, установленном гл.25 НК РФ, а убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются (п.9 ст.250, п.4 ст.278 НК РФ).

Обратим внимание на то, что о суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает участник, осуществляющий учет доходов и расходов (п.3 ст.278 НК РФ).

Подпункт 6 п.2 ст.265 НК РФ устанавливает, что в составе внереализационных расходов учитываются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Это положение действует в том случае, когда соответствующие потери несет непосредственно налогоплательщик, то есть организация - участник совместной деятельности.

В рассматриваемом случае от пожара пострадало простое товарищество, которое само по себе не является плательщиком налога на прибыль. Поэтому потери от чрезвычайных ситуаций, произошедших в простом товариществе, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли его участниками.

Следовательно, пп.6 п.2 ст.265 НК РФ в данной ситуации неприменим.

Таким образом, организация - участник совместной деятельности не вправе учитывать затраты по ликвидации последствий пожара в составе внереализационных расходов.

Соответствующие затраты осуществляются за счет собственных средств товарищей и увеличивают стоимость их вкладов в совместную деятельность.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.07.2004

————