"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 17

Вопрос: В Налоговом кодексе есть положение о том, что даже если налогоплательщик допустил ошибку, которая привела к занижению налога, и инспекторы начислили штраф правомерно, то, обратившись в суд, предприятие может значительно уменьшить его размер. Как "работает" эта норма на практике и стоит ли предприятию тратить время на подготовку и участие в судебных заседаниях? Можно ли снизить наложенный на организацию штраф? Какие обстоятельства судьи могут принять во внимание в качестве смягчающих ответственность?

Ответ: Для того чтобы добиться снижения размера наложенного штрафа, налогоплательщику надо апеллировать к ст. ст. 112 и 114 НК РФ. Так, в соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность, признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного из указанных обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ).

Отметим, что Федеральным законом N 137-ФЗ <1> перечень смягчающих обстоятельств расширен за счет включения в п. 1 ст. 112 НК РФ нового пп. 2.1, согласно которому судьи, рассматривая вопрос о привлечении к ответственности физического лица, вправе снизить размер штрафа по причине его тяжелого материального положения. Данное основание судьи признавали смягчающим и ранее, относя его к иным обстоятельствам. Теперь эта норма прописана в НК РФ.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".

Итак, проанализируем, стоит ли налогоплательщику обращаться в суд, чтобы снизить финансовые потери и сколько в действительности можно сэкономить. Для наглядности представим обзор постановлений федеральных судов разных округов в таблице.

     
   ———————————————————————————————————T————————————————————T———————————————¬
   |           Постановление          |   Обстоятельство,  | Размер штрафа,|
   |                                  |     смягчающее     |      руб.     |
   |                                  |   ответственность  +———————T———————+
   |                                  |                    |от ИФНС|   от  |
   |                                  |                    |       | судей |
   +——————————————————————————————————+————————————————————+———————+———————+
   |ФАС ПО от 02.06.2006              |Тяжелое финансовое  | 80 803| 36 000|
   |N А12—32320/05—С29                |положение           |       |       |
   |                                  |налогоплательщика,  |       |       |
   |                                  |совершение          |       |       |
   |                                  |правонарушения      |       |       |
   |                                  |впервые             |       |       |
   +——————————————————————————————————+————————————————————+———————+———————+
   |ФАС ВСО от 06.07.2006             |Тяжелое финансовое  |361 042|120 347|
   |N А19—6961/06—15—Ф02—3296/06—С1   |положение, признание|       |       |
   |                                  |организацией        |       |       |
   |                                  |совершенного        |       |       |
   |                                  |правонарушения,     |       |       |
   |                                  |принятие мер по     |       |       |
   |                                  |погашению выявленной|       |       |
   |                                  |недоимки            |       |       |
   +——————————————————————————————————+————————————————————+———————+———————+
   |ФАС ДВО от 10.05.2006             |Отсутствие на момент|235 483| 20 000|
   |N Ф03—А73/06—2/950                |принятия судебного  |       |       |
   |                                  |решения             |       |       |
   |                                  |задолженности перед |       |       |
   |                                  |бюджетом и умысла в |       |       |
   |                                  |занижении суммы     |       |       |
   |                                  |налога              |       |       |
   +——————————————————————————————————+————————————————————+———————+———————+
   |ФАС ЦО от 26.12.2005              |Признание           |163 267| 20 000|
   |N А54—615/2005—С4                 |предприятия         |       |       |
   |                                  |добросовестным      |       |       |
   |                                  |налогоплательщиком, |       |       |
   |                                  |самостоятельно      |       |       |
   |                                  |выявившим ошибку в  |       |       |
   |                                  |расчетах, отсутствие|       |       |
   |                                  |умысла в занижении  |       |       |
   |                                  |налоговой базы      |       |       |
   +——————————————————————————————————+————————————————————+———————+———————+
   |ФАС ЦО от 13.07.06 N А48—7515/05—2|Тяжелое финансовое  |705 641| 50 000|
   |                                  |положение           |       |       |
   |                                  |предприятия,        |       |       |
   |                                  |недопоступление     |       |       |
   |                                  |денежных средств из |       |       |
   |                                  |федерального бюджета|       |       |
   +——————————————————————————————————+————————————————————+———————+———————+
   |ФАС ЦО от 26.04.2006              |Совершение          | 94 535|    100|
   |N А35—2364/05—С3                  |налогового          |       |       |
   |                                  |правонарушения      |       |       |
   |                                  |впервые, срок       |       |       |
   |                                  |просрочки в         |       |       |
   |                                  |представлении       |       |       |
   |                                  |декларации в один   |       |       |
   |                                  |день незначителен,  |       |       |
   |                                  |причина             |       |       |
   |                                  |несвоевременного    |       |       |
   |                                  |представления       |       |       |
   |                                  |декларации —        |       |       |
   |                                  |обстоятельство, не  |       |       |
   |                                  |зависящее от        |       |       |
   |                                  |поведения и воли    |       |       |
   |                                  |должностного лица   |       |       |
   |                                  |налогоплательщика, —|       |       |
   |                                  |смерть близкого     |       |       |
   |                                  |родственника        |       |       |
   +——————————————————————————————————+————————————————————+———————+———————+
   |ФАС ВСО от 17.05.2006             |Отсутствие умысла в | 24 123|  3 000|
   |N А19—3263/05—44—45—Ф02—2282/06—С1|занижении налоговой |       |       |
   |                                  |базы и уклонении от |       |       |
   |                                  |уплаты налога,      |       |       |
   |                                  |подтвержденное      |       |       |
   |                                  |непредставлением    |       |       |
   |                                  |документов по       |       |       |
   |                                  |причине нахождения  |       |       |
   |                                  |бухгалтера в        |       |       |
   |                                  |очередном отпуске и |       |       |
   |                                  |фактом передачи     |       |       |
   |                                  |документов для      |       |       |
   |                                  |проверки в УНП ГУВД |       |       |
   |                                  |Иркутской области   |       |       |
   +——————————————————————————————————+————————————————————+———————+———————+
   |ФАС СЗО от 28.10.2005             |Признание           |  3 320|  1 500|
   |N А26—1147/2005—29                |налогоплательщиком  |       |       |
   |                                  |допущенного         |       |       |
   |                                  |нарушения           |       |       |
   +——————————————————————————————————+————————————————————+———————+———————+
   |ФАС ВВО от 06.05.2006             |Тяжелое финансовое  |151 808| 75 000|
   |N А43—28206/2004—32—1236          |положение           |       |       |
   |                                  |налогоплательщика,  |       |       |
   |                                  |совершение им       |       |       |
   |                                  |правонарушения      |       |       |
   |                                  |впервые             |       |       |
   L——————————————————————————————————+————————————————————+———————+————————
   

К великим, без преувеличения, победам налогоплательщиков можно отнести Постановления ФАС ВСО от 29.06.2006 N А78-129/06-С2-12/25-Ф02-3097/06-С1 и ФАС УО от 20.07.2006 N Ф09-5435/06-С2, когда судьи снизили размер штрафа соответственно с 3 239 000 до 108 000 руб. и с 2 845 137 до 1 422 568 руб. Представляется, что приведенные примеры "свежих" решений арбитров доказывают, что оспаривать решения ИФНС не только можно, но и нужно, то есть экономически выгодно. Затратив время на подготовку необходимых для представления в суд документов, предприятие сможет существенно снизить финансовые потери.

Д.В.Дурново

Главный редактор

издательства "Аюдар Пресс"

Подписано в печать

16.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——