Вопрос: Организация, переведенная на уплату ЕНВД в III квартале, фактически уплатила в бюджет Пенсионного фонда РФ сумму страховых взносов, превышающую сумму, подлежащую уплате по итогам данного отчетного периода. Сумма превышения была зачтена налоговыми органами в счет предстоящих платежей по страховым взносам, причитающимся к уплате в IV квартале.

Вправе ли мы уменьшить ЕНВД, исчисленный за IV квартал, на указанную сумму страховых взносов, зачтенную в счет платежей IV квартала?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.32 гл.26.3 Налогового кодекса РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые уплачены за этот же период при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Возможность зачета излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в счет предстоящих платежей установлена п.2 ст.24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В частности, согласно названному пункту Закона разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Таким образом, несмотря на то что срок фактической уплаты страховых взносов пришелся на III квартал, часть из них относится к IV кварталу и считается в этом квартале уплаченной в результате зачета, произведенного налоговым органом.

На основании изложенного считаем, что налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную по результатам IV квартала, на соответствующую сумму страховых взносов, зачтенную налоговым органом в счет платежей за IV квартал, при условии что в III квартале на данную сумму взносов вычеты из ЕНВД не производились.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

01.07.2004

————