"Ваш налоговый адвокат", 2006, N 4

О СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Президент Российской Федерации 27 июля 2006 г. подписал одобренный Советом Федерации Закон N 137-ФЗ <1>, направленный на совершенствование налогового администрирования. Документ вступает в силу 1 января 2007 г., за исключением отдельных положений, вводимых в действие в иные сроки. Российский союз промышленников и предпринимателей исключительно позитивно оценивает факт диалога бизнеса и власти при рассмотрении данного законопроекта. По нашему мнению, этот диалог оказался достаточно результативным, что подтверждается редакцией принятого Закона.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".

Отметим, что все предложения бизнеса по улучшению качества налогового контроля представляли собой баланс интересов налогоплательщиков и налоговых органов.

Положительные для бизнеса новации в НК РФ

Изменена концепция камеральной налоговой проверки.

Одними из наиболее острых проблем, волновавших налогоплательщика, были представление колоссального объема документов и серьезные издержки, связанные с оспариванием решений налоговых органов о доначислении налогов по итогам камеральной проверки. В соответствии с новой редакцией:

- при камеральной проверке налоговый орган не вправе истребовать документы, кроме прямо поименованных в НК РФ;

- при выявлении ошибок налоговый орган обязан сообщить об этом налогоплательщику для предоставления пояснений;

- при обнаружении нарушений составляется акт проверки, рассматриваются возражения и только по итогам выносится решение.

Регламентирована процедура выездной налоговой проверки.

В настоящее время, несмотря на установленный НК РФ срок проверки (два месяца), она может длиться бесконечно, так как в срок проверки засчитывается только время фактического нахождения проверяющих у налогоплательщика. Кроме того, проверка может быть приостановлена на неопределенный срок и неограниченное число раз. При этом истребованные документы налогоплательщику не возвращаются.

В соответствии с новой редакцией:

- вводится ограничение на количество проверок одного налогоплательщика в течение одного года - не более двух (кроме случаев проверки по решению руководителя ФНС России);

- срок проверки исчисляется вне зависимости от времени фактического нахождения проверяющих у налогоплательщика;

- приостановление проверки возможно только по исчерпывающему перечню оснований:

истребование документов у контрагентов проверяемого лица,

запрос документов у иностранного государства,

проведение экспертизы,

перевод представленных документов;

- при приостановлении проверки налогоплательщику возвращаются все документы и прекращаются все действия на его территории.

Изменен порядок применения санкций по итогам повторных проверок.

В настоящее время если при повторной проверке выявлено нарушение налогового законодательства, то по ее итогам могут быть доначислены налоги, начислены пени и штрафы.

В соответствии с новой редакцией штрафы по итогам повторной проверки не начисляются, если только не доказан факт сговора налогоплательщика и проверяющего инспектора.

Увеличены сроки для представления налогоплательщиком документов в налоговый орган.

В соответствии с действующим порядком документы должны представляться в течение 5 дней. По новой редакции данный срок увеличен до 10 дней и может быть продлен по решению налогового органа.

Изменен порядок приостановления операций по счетам налогоплательщика.

В соответствии с действующей редакцией в случае направления в банк решения налогового органа приостанавливаются все расходные операции.

По новым правилам приостанавливаются операции только в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.

Изменен порядок направления налоговым органом материалов в МВД России для принятия решения о возбуждении уголовного дела.

В соответствии с действующим порядком налоговый орган автоматически направляет материалы в МВД России для принятия решения о возбуждении уголовного дела, если сумма неуплаченных налогов, указанная в решении ИФНС России, больше 500 000 руб. (1,5 млн руб. для крупных компаний).

В результате принятых поправок материалы направляются в органы внутренних дел, если по истечении двух месяцев налогоплательщик не уплатил сумму, указанную в требовании, и эта сумма превышает 500 000 руб. (1,5 млн руб. для крупных компаний). При этом если налогоплательщик согласен с решением налогового органа, то материалы в МВД России не направляются.

Данная новация практически исключает возможность использовать процессуальные последствия, связанные с возбуждением уголовного дела, для оказания давления на бизнес.

Внесение указанных изменений в Налоговый кодекс РФ будет способствовать защите прав налогоплательщиков и снижению издержек при осуществлении налогового контроля.

Вопросы, которые остались

Однако в Законе не удалось до конца решить проблему толкования ряда норм НК РФ, а также существования норм, допускающих возможность необоснованного отказа в реализации прав налогоплательщика.

Так, сохранена действующая редакция нормы об основаниях для проведения камеральной проверки. В соответствии с ней самостоятельным основанием для начала проверки может быть наличие у налоговых органов информации о деятельности налогоплательщика. Таким образом, камеральная проверка может начаться и без представления налоговой декларации.

Вводится возможность продления выездной налоговой проверки на срок до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести. При этом в Законе нет четкого перечня оснований для продления срока проверки. Следовательно, сохраняется риск необоснованного затягивания проверки.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена норма, в соответствии с которой к налогоплательщику, руководствовавшемуся в своих действиях письменными разъяснениями Минфина России или ФНС России, не могут быть применены штрафные санкции. При этом делается оговорка о том, что данная норма не применяется, если разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации. На наш взгляд, использование в законе оценочных категорий может привести к злоупотреблениям со стороны налоговых органов и произвольному ограничению налогоплательщика в его правах.

В целях исключения различного толкования норм НК РФ и злоупотребления должностными лицами налоговых органов предоставленными полномочиями РСПП достиг принципиальных договоренностей с Минфином России и ФНС России:

- о подготовке соответствующего разъяснения Минфина России о невозможности начала камеральной проверки без представления налоговых деклараций;

- подготовке ФНС России с участием РСПП проекта нормативного акта, регламентирующего порядок принятия решения о продлении выездной налоговой проверки.

О дальнейших шагах по модернизации налоговой системы

По мнению РСПП, с принятием поправок в часть первую НК РФ реформу налоговой системы, предполагающую существенное изменение условий и порядка налогообложения, можно считать завершенной. Пожалуй, единственным не решенным пока вопросом остается введение налога на недвижимость. Но отсутствие необходимой базы для этого налога, а именно кадастра объектов недвижимости, делает его введение невозможным.

Российский союз промышленников и предпринимателей считает необходимым продолжить действия, направленные на модернизацию налоговой системы и повышение ее конкурентоспособности. В частности, на наш взгляд, необходимо:

- совершенствовать амортизационную политику с точки зрения создания дополнительных стимулов для инвестиций;

- провести анализ предложений по улучшению администрирования НДС, в том числе предложений по его замене на налог с продаж;

- проанализировать практику применения гл. 31 НК РФ "Земельный налог";

- совершенствовать налогообложение добычи полезных ископаемых.

С.Ю.Беляков

Заместитель председателя

комитета РСПП по налоговой

и бюджетной политике

Подписано в печать

14.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——