"Ваш налоговый адвокат", 2006, N 4

ПЛАНИРОВАНИЕ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

В бизнес-прессе достаточно подробно освещается сам процесс проведения выездной проверки. Вопросам отбора налогоплательщиков для налоговой проверки посвящены в основном статьи работников налоговых органов и внутренние (для служебного пользования) письма. Попробуем дать ответ на основной вопрос, который стоит перед бизнесменом: почему для проверки выбрали именно его фирму?

По данным налоговых органов, если камеральные проверки охватывают 100% налогоплательщиков, представивших отчетность, то выездные проводятся лишь у 20 - 25% <1>, поэтому большое значение приобретает отбор организаций к проведению этого вида проверок. Создание эффективной системы такого отбора позволит <2>:

- выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадров и материальных ресурсов налоговых органов;

- добиться максимальной результативности налоговых проверок;

- уменьшить расходы, затрачиваемые на проведение проверок;

- увеличить вероятность обнаружения налоговых нарушений.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См.: Сашичев В.В. Камеральная налоговая проверка // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2002. - N 31.

<2> См.: Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения // Адвокат. - 2004. - N 4.

Существует множество методик отбора налогоплательщиков для проведения проверок.

По мнению налоговых органов, для повышения качества налогового контроля целесообразно проводить мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре уровня <1>:

- анализ сумм начисленных налоговых платежей;

- анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций;

- анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей;

- анализ факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы и платежеспособность хозяйствующих субъектов.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См.: Пасько О.Ф. Налоговый контроль в системе эффективного налогообложения // Налоговый вестник. - 2005. - N 6.

Такой мониторинг позволяет значительно сократить временные затраты сотрудников налоговых инспекций на отбор налогоплательщиков для проведения налогового контроля в виде камеральных и выездных проверок, а также повысить эффективность работы, оценивающуюся как соотношение стоимости проведения проверки к суммам доначисленных платежей. Это особенно актуально в условиях нехватки работников налоговых инспекций и большого количества организаций.

Основные правила отбора налогоплательщиков изложены в Приказе МНС России от 18 августа 2003 г. N БГ-4-06/23дсп "Об утверждении Регламента планирования и подготовки выездных налоговых проверок". Вкратце ознакомимся с данным документом.

Досье налогоплательщика

Налоговые органы формируют информационные ресурсы о налогоплательщиках на основе данных, полученных:

от внутренних источников:

- из бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщиков,

- материалов камеральных и выездных налоговых проверок,

- документов по контролю за алкогольной и табачной продукцией, а также валютному контролю,

- от программно-технических комплексов;

от внешних источников:

- в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с государственными органами (финансовыми, таможенными, МВД и т.д.),

- по запросам организаций (например, о перевозимых крупных партиях товаров, объемах потребляемой электро- и теплоэнергии).

В итоге сбора информации по каждому налогоплательщику составляется документ, состоящий из четырех основных разделов:

- идентификационная часть - регистрационные данные (ИНН, учредители, руководители), сведения об учетной налоговой политике, филиалах и обособленных подразделениях организации и т.д.;

- данные о хозяйственных операциях - информация о крупных сделках и операциях (значительных суммах НДС, предъявленных к вычету; крупных финансовых вложениях; полученных и выданных векселях; непрофильных сделках; сделках с давальческим сырьем и т.д.);

- косвенные данные о хозяйственной деятельности - сведения, поступившие от правоохранительных органов, внебюджетных фондов, других организаций (в данный раздел включаются также данные СМИ, сведения от бдительных граждан и т.д.);

- информация о налоговых нарушениях, которые выявлены у аффилированных лиц; результатах встречных проверок; сведения, поступившие из различных внешних источников.

Выбор налогоплательщиков для проверки

Окончательный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок проводится на основе информации, полученной в рамках проведения камеральной налоговой проверки, и анализа бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговыми органами разработаны методические рекомендации по порядку камеральной проверки каждой налоговой декларации. Программное обеспечение проверяет логическую связь между отдельными отчетными и расчетными показателями бухгалтерской и налоговой отчетности, необходимыми для исчисления налоговой базы (так называемая система контрольных отношений). При этом также сопоставляются отчетные показатели с аналогичными показателями предыдущего налогового (отчетного) периода и соотношение отдельных показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

В результате составляется заключение по установленной форме, содержащее рекомендации об отборе соответствующих налогоплательщиков для выездных налоговых проверок с обоснованием причин для таких выводов.

Существуют "обязательные" предприятия, которые в любом случае включаются в текущий план проверок:

- крупнейшие (основные) налогоплательщики, которые на территории налоговой инспекции приносят бюджету наибольший доход. Проверка проводится минимум один раз в два года;

- фирмы, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений. Проверка проводится немедленно;

- налогоплательщики, которые решили ликвидироваться;

- предприятия, представляющие "нулевые" отчеты, но по сведениям инспекции ведущие хозяйственную деятельность;

- организации, чья деятельность интересует другие налоговые инспекции. По мотивированным запросам такие предприятия также попадут в текущий план проверок в обязательном порядке.

Имеются также "первоочередные" предприятия, которые подлежат проверке, но будут включены в план при наличии ресурсов:

- налогоплательщики, чья отчетность вызывает подозрения у сотрудников камерального и аналитического отделов;

- предприятия, которые систематически опаздывают с представлением налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов;

- организации, где в ходе последней проверки были вскрыты серьезные налоговые правонарушения;

- фирмы, которые не проверялись более шести лет;

- убыточные предприятия или фирмы, которые в течение нескольких лет показывают в отчетности небольшую прибыль или убыток ("планово-убыточные предприятия");

- налогоплательщики, результаты деятельности которых существенно отличаются от средних по отрасли.

Вопросы, решаемые при подготовке к проверке

В ходе подготовки к проведению выездной проверки решаются следующие основные вопросы:

- предполагаемый объем контрольной работы;

- количественный и персональный состав налоговых инспекторов с учетом масштабов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

- период, за который будет проверяться финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика;

- вид проверки (комплексный или по отдельным видам налогов и сборов);

- методы проведения проверки;

- необходимость проведения встречных проверок;

- необходимость привлечения к проведению проверки сотрудников органов внутренних дел.

Подготовка завершается оформлением решения о назначении выездной налоговой проверки и утверждением программы проведения проверки.

Форма решения указана в Порядке назначения выездных налоговых проверок, утвержденном Приказом МНС России от 8 октября 1999 г. N АП-3-16/318.

Результативность проверок

Руководство ФНС России ставит перед налоговыми органами задачу начинать выездную налоговую проверку лишь тогда, "когда по результатам анализа всего спектра полученной информации есть основания подозревать налогоплательщика в нарушении действующего законодательства" <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> К кому придет налоговый инспектор // Главбух. - 2004. - N 10.

В августе 2005 г. Федеральная налоговая служба объявила конкурс на оказание консультационных услуг в области разработки методологических инструментов и требований к программным средствам, позволяющим определить вероятностную налоговую базу по группам налогоплательщиков и допустимые значения отклонений от нее, а также на разработку предложений по совершенствованию системы показателей по отбору налогоплательщиков для выездной налоговой проверки.

Об итогах конкурса не сообщалось, однако, по словам руководителя ФНС России А.Э. Сердюкова <2>, в I квартале 2006 г. проведено около 34 000 выездных налоговых проверок организаций и 14 000 выездных проверок физических лиц. По их результатам дополнительно начислено налогов и сборов в два раза больше, чем за аналогичный период I квартала 2005 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> См. интервью руководителя Федеральной налоговой службы Анатолия Эдуардовича Сердюкова журналу "Российский налоговый курьер". - 2006. - N 13 - 14.

Все это говорит об увеличении результативности выездных налоговых проверок. О том, как налоговые службы достигли таких результатов, не сообщается. В конце концов, налоговые органы также имеют право на свою налоговую тайну.

Б.М.Фороский

Юрист

ООО "Аквант"

г. Уфа

Подписано в печать

14.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——