"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2006, N 3

УЧЕТ МЕДОБОРУДОВАНИЯ, СОДЕРЖАЩЕГО ДРАГМЕТАЛЛЫ

Если в состав основных средств, покупных комплектующих деталей входят драгоценные металлы, медорганизации следует их учитывать. Порядок ведения такого учета мы рассмотрим в данной статье.

Покупка оборудования

Поступление оборудования оформляется в акте о приеме-передаче основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). В разд. 3 указанного документа вносятся данные о содержании драгоценных материалов в активе. Эти же данные указываются и в карточке (книге) учета основных средств (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Правила учета и хранения драгоценных металлов утверждены Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. N 731 (далее - Правила N 731), а также Инструкцией, утвержденной Приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н (далее - Инструкция).

В целях оперативного учета драгметаллов бухгалтер медорганизации должен вести журнал учета изделий, оборудования, приборов и аппаратуры, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни. Форма данного документа не утверждена. Поэтому каждая организация разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в учетной политике.

Рассмотрим на примере заполнение документов при поступлении в медорганизацию основного средства, содержащего драгоценные металлы.

Пример 1. ООО "Здоровье" приобрело диагностическую систему стоимостью 200 000 руб.

Согласно паспортным данным в состав актива входили:

- деталь 1 с содержанием серебра - 30 г;

- деталь 2 с содержанием платины - 5 г.

В момент принятия актива к учету сведения о находящихся в нем драгоценных металлах вносятся в разд. 3 формы N ОС-1.

Раздел 3. Краткая индивидуальная характеристика объекта

основных средств

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |   Объект основных средств,   |Содержание драгоценных материалов|
   |приспособления, принадлежности|    (металлов, камней и т.д.)    |
   +———————————————————T——————————+———————T———————T—————T——————T————+
   |    наименование   |количество|наиме— |номен— |еди— |коли— |мас—|
   |                   |          |нование|клатур—|ница |чество|са  |
   |                   |          |драго— |ный    |изме—|      |    |
   |                   |          |ценных |номер  |рения|      |    |
   |                   |          |матери—|       |     |      |    |
   |                   |          |алов   |       |     |      |    |
   +———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+————+
   |         1         |     2    |   3   |   4   |  5  |   6  |  7 |
   +———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+————+
   |Диагностическая    |     1    |Серебро|  123  |г    |  30  | 30 |
   |система, деталь 1  |          |       |       |     |      |    |
   +———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+————+
   |Диагностическая    |     1    |Платина|  124  |г    |   5  |  5 |
   |система, деталь 2  |          |       |       |     |      |    |
   L———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+—————
   

Такие же данные записываются в инвентарную карточку формы N ОС-6.

Ремонт и выбытие оборудования

При ремонте оборудования может быть произведена замена одних элементов другими. Поэтому количество драгоценных металлов в активе может отличаться от указанного в технической документации.

В этом случае бухгалтер на основании полученных актов выполненных работ вносит соответствующие изменения в карточки и журналы учета таких основных средств.

При выбытии медоборудования составляется акт на списание основных средств по форме N ОС-4 (N ОС-4б). В разд. 2 этого акта указываются данные о содержащихся в активах драгоценных металлах.

Примечание. Данные о драгоценных металлах...

...содержащихся в оборудовании, можно получить:

- из технической документации (паспорта, формуляра, этикеток, руководства по эксплуатации, справочника);

- из запросов к разработчикам, изготовителям данной продукции;

- из специализированных справочников по техническому описанию оборудования;

- комиссионно на основе аналогов, расчетов;

- из информации, полученной от других организаций.

А если определить содержание драгоценных металлов в оборудовании невозможно из-за отсутствия данных, то в учетных документах делается запись: "В данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации".

В случае если оборудование выбывает из-за морального или физического износа, производится его демонтаж, извлекаются детали, содержащие драгметаллы, и оформляется акт демонтажа и передачи на склад изъятых из изделий узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы. Форма этого акта приведена в Приложении 1 к Инструкции, утвержденной Приказом ФСКН России от 14 июля 2005 г. N 225. На основании указанного акта вносятся записи в разд. 3 акта о списании объекта основных средств (форма N ОС-4), разд. 5 формы ОС-4а, разд. 2 формы ОС-4б).

Обратите внимание: учет драгметаллов в составе металлолома от списания оборудования ведется в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов (п. 12 Правил N 731) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом данные о рыночной стоимости могут быть получены из официальных источников информации, специализированных организаций, осуществляющих закупку таких деталей, или на основании результатов независимого оценщика.

Рассмотрим на примере порядок учета и документального оформления списания основного средства, содержащего драгметаллы.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1, дополнив его. В связи с физическим износом диагностической системы ликвидационная комиссия ООО "Здоровье" произвела ее осмотр и составила 22 мая 2006 г. акт о списании объекта основных средств по форме N ОС-4. Этот документ передан в бухгалтерию.

К моменту списания по данному активу была начислена амортизация в сумме 200 000 руб.

Бухгалтер ООО "Здоровье" отразил эти операции в учете следующим образом:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств"

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 200 000 руб. - списана начисленная амортизация.

Оборудование было демонтировано, в результате чего детали, содержащие драгоценные металлы, извлечены и оприходованы по рыночной стоимости:

- лом серебра (деталь 1) - 1800 руб.;

- лом платины (деталь 2) - 1500 руб.

Ликвидационная комиссия составила акт изъятия узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы (образец заполнения акта приведен в Приложении 1 на с. 55).

Приложение 1

АКТ

ДЕМОНТАЖА И ПЕРЕДАЧИ НА СКЛАД ИЗЪЯТЫХ ИЗ ИЗДЕЛИЙ УЗЛОВ

И ДЕТАЛЕЙ, СОДЕРЖАЩИХ ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ

ООО "Здоровье"

     
         ——————————————————————————————————————————————————————
   

(наименование органа наркоконтроля)

     
   ————T————————————T———————T————————————T———————————T———————————T—————————————T——————————¬
   | N |Наименование|  Год  |Наименование|Количество | Вес нетто | Чистый вес  |Примечание|
   |п/п|  изделия,  |выпуска|  деталей,  | деталей,  | деталей,  | драгоценных |          |
   |   | заводской  |       | содержащих |содержащих |содержащих | металлов по |          |
   |   |   номер    |       |драгоценные |драгоценные|драгоценные|  паспорту   |          |
   |   |            |       |  металлы   |  металлы  |  металлы  |изделия (гр.)|          |
   |   |            |       |            |           |   (гр.)   |             |          |
   +———+————————————+———————+————————————+———————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 1.|Диагности—  |  1999 |деталь 1    |     1     |    250    |     30      |     —    |
   |   |ческая      |       |            |           |           |             |          |
   |   |установка   |       |            |           |           |             |          |
   +———+————————————+———————+————————————+———————————+———————————+—————————————+——————————+
   | 2.|Диагности—  |  1999 |деталь 2    |     1     |    300    |      5      |     —    |
   |   |ческая      |       |            |           |           |             |          |
   |   |установка   |       |            |           |           |             |          |
   L———+————————————+———————+————————————+———————————+———————————+—————————————+———————————
   

Петров П.П. Петров 22 мая 2006 г. Перечисленные ценности сдал ----------- ------------- ------------ ———— (подпись) (фамилия, (число, инициалы) месяц, год) Иванов И.И. Иванов 22 мая 2006 г. Перечисленные ценности принял ----------- ------------- ------------ ———— (подпись) (фамилия, (число, инициалы) месяц, год) Сидорова С.С. Сидорова 22 мая 2006 г. Члены комиссии: ----------- ------------- ------------ ———— (подпись) (фамилия, (число,

инициалы) месяц, год)

Козлов В.И. Козлов 22 мая 2006 г.

     
                                 ———————————  —————————————  ——————————————
   

(подпись) (фамилия, (число,

инициалы) месяц, год)

В акте о списании объекта основных средств бухгалтер сделает такие записи:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                  Поступило от списания                                 |
   +————————————————————T———————————————————————————————————————————————————T———————————————+
   |   документ, дата   |            материальные ценности                  |корреспонденция|
   |        номер       |                                                   |     счетов    |
   |                    +————————T—————————T—————————T——————T———————————————+——————T————————+
   |                    |наиме—  |номен—   | единица |коли— |стоимость, руб.| дебет| кредит |
   |                    |нование |клатурный|измерения|чество+———————T———————+      |        |
   |                    |        |номер    |         |      |единицы| всего |      |        |
   +————————————————————+————————+—————————+—————————+——————+———————+———————+——————+————————+
   |          6         |    7   |    8    |    9    |  10  |   11  |  12   |  13  |   14   |
   +————————————————————+————————+—————————+—————————+——————+———————+———————+——————+————————+
   |Акт изъятия узлов и |Деталь 1|   123   |шт.      |   1  |  1800 |  1800 |  10  |   91   |
   |деталей, содержащих |        |         |         |      |       |       |      |        |
   |драгоценные металлы,|        |         |         |      |       |       |      |        |
   |N 2 от 22.05.2006   |        |         |         |      |       |       |      |        |
   +————————————————————+————————+—————————+—————————+——————+———————+———————+——————+————————+
   |Акт изъятия узлов и |Деталь 2|   124   |шт.      |   1  |  1500 |  1500 |  10  |   91   |
   |деталей, содержащих |        |         |         |      |       |       |      |        |
   |драгоценные металлы,|        |         |         |      |       |       |      |        |
   |N 2 от 22.05.2006   |        |         |         |      |       |       |      |        |
   L————————————————————+————————+—————————+—————————+——————+———————+———————+——————+—————————
   

В бухгалтерском учете ООО "Здоровье" отражено: Дебет 10 Кредит 91 - 3300 руб. (1800 + 1500) - оприходован лом, содержащий драгоценные металлы, по рыночной стоимости; Дебет 91 Кредит 99 - 3300 руб. - определен финансовый результат от выбытия объекта основных средств. Передача лома драгоценных материалов материально-ответственным лицом на склад оформляется требованием-накладной (см. Приложение 2 на с. 57). Приложение 2 26 --------¬ ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ N ------ ¦ Коды ¦ +-------+ Форма по ОКУД ¦0315006¦ ООО Здоровье +-------+ Организация -------------------------------- по ОКПО ¦ ¦ L------ ————

     
   ———————————T——————T——————————————————————T————————————————————T——————————————————T—————————¬
   |Дата      |Код   |    Отправитель       |     Получатель     | Корреспондирующий| Учетная |
   |составле— |вида  |                      |                    |       счет       | единица |
   |ния       |опера—+—————————————T————————+———————————T————————+———————T——————————+ выпуска |
   |          |ции   |структур—    |вид     |структур—  |вид     | счет, |код анали—|продукции|
   |          |      |ное подраз—  |деятель—|ное подраз—|деятель—|субсчет|тического | (работ, |
   |          |      |деление      |ности   |деление    |ности   |       |  учета   | услуг)  |
   +——————————+——————+—————————————+————————+———————————+————————+———————+——————————+—————————+
   |22.05.2006|      |Хирургическое|   —    |Склад      |    —   |   10  |     —    |    —    |
   |          |      |отделение    |        |           |        |       |          |         |
   L——————————+——————+—————————————+————————+———————————+————————+———————+——————————+——————————
   

- Через кого -------------------------------------------------- ———— Нестюк Козлов Затребовал ----------------- Разрешил ----------------------- ————

     
   ———————————————————T—————————————————T————————————T————————————T—————————T—————————T———————¬
   |Корреспондирующий |   Материальные  |   Единица  | Количество |  Цена,  |  Сумма  |Поряд— |
   |      счет        |     ценности    |  измерения +——————T—————+руб. коп.|без учета|ковый  |
   +———————T——————————+————————T————————+———T————————+затре—|отпу—|         |   НДС,  |номер  |
   | счет, |код анали—|наимено—|номенк— |код|наимено—|бовано|щено |         |руб. коп.|по     |
   |субсчет|тического |вание   |латурный|   |вание   |      |     |         |         |склад— |
   |       |учета     |        |номер   |   |        |      |     |         |         |ской   |
   |       |          |        |        |   |        |      |     |         |         |карто— |
   |       |          |        |        |   |        |      |     |         |         |теке   |
   +———————+——————————+————————+————————+———+————————+——————+—————+—————————+—————————+———————+
   |   1   |     2    |    3   |    4   | 5 |   6    |   7  |  8  |    9    |    10   |  11   |
   +———————+——————————+————————+————————+———+————————+——————+—————+—————————+—————————+———————+
   |   10  |     —    |Деталь 1|   123  | — |Граммы  |  30  |  30 |   1800  |    —    |   —   |
   +———————+——————————+————————+————————+———+————————+——————+—————+—————————+—————————+———————+
   |   10  |     —    |Деталь 2|   124  | — |Граммы  |   5  |   5 |   1500  |    —    |   —   |
   L———————+——————————+————————+————————+———+————————+——————+—————+—————————+—————————+————————
   

Петров П.П. Петров Отпустил ________________ ------------ -------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи Нестюк И.И. Нестюк Получил _________________ ------------ -------------------- ———— должность подпись расшифровка подписи

Учет полученных ценностей на складе ведется в журнале учета лома и отходов драгоценных металлов, который выдается материально-ответственным лицам под расписку. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, подписан руководителем организации и скреплен печатью.

Журнал

учета драгоценных металлов в виде лома и отходов

Начат 1 января 2003 г. Окончен ________ 200_ г.

     
   ————————————T————T———————T————————————T————T———————T———————————————T———————————————T————————————————————————————————————¬
   |    Дата   |N   |N акта |Наименование|Кол—|Наиме— |  Масса (вес)  |     Всего     |            Отправка                |
   |поступления|нак—|приемки|    узлов   |во  |нование|  драгметалла  |  драгметалла  +——————————T——————————————T——————————+
   |           |лад—|       | и деталей, |де— |драг—  |   в узле, г   |   в узле, г   |   дата   | наименование |   дата   |
   |           |ной |       | содержащих |та— |металла+————————T——————+————————T——————+ отправки |  документа,  |документа |
   |           |    |       | драгметаллы|лей |       |лигатура|чистый|лигатура|чистый|          |     номер    |          |
   +———————————+————+———————+————————————+————+———————+————————+——————+————————+——————+——————————+——————————————+——————————+
   |     1     |  2 |   3   |      4     |  5 |   6   |    7   |   8  |    9   |  10  |    11    |    12        |    13    |
   +———————————+————+———————+————————————+————+———————+————————+——————+————————+——————+——————————+——————————————+——————————+
   |22.05.2006 | 20 |   12  |Деталь 1    |  1 |Серебро|    —   |  30  |    —   |  30  |26.05.2006|Товарная      |26.05.2006|
   |           |    |       |            |    |       |        |      |        |      |          |накладная N 27|          |
   |———————————+————+———————+————————————+————+———————+————————+——————+————————+——————+——————————+——————————————+——————————+
   |22.05.2006 | 20 |   12  |Деталь 2    |  1 |Платина|    —   |   5  |    —   |   5  |26.05.2006|Товарная      |26.05.2006|
   |           |    |       |            |    |       |        |      |        |      |          |накладная N 27|          |
   L———————————+————+———————+————————————+————+———————+————————+——————+————————+——————+——————————+——————————————+———————————
   

Медорганизация может продать детали, в которых содержатся драгметаллы.

В бухгалтерском учете эта операция отражается так:

Дебет 62 Кредит 91

- реализован лом, содержащий драгметаллы;

Дебет 91 Кредит 10

- списана балансовая стоимость лома, содержащего драгметаллы;

Дебет 91 Кредит 68

- начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

- получена оплата;

Дебет 99 Кредит 91

- отражен финансовый результат от продажи лома.

Реализация лома, содержащего драгметалл, облагается НДС. Подтверждением данной позиции служит Письмо УМНС России по г. Москве от 2 июля 2004 г. N 24-11/43856, а также Постановление ФАС Центрального округа от 22 февраля 2005 г. N А64-4133/04-15.

Хранение драгметаллов, входящих в состав оборудования

Порядок хранения таких металлов, а также их лома и отходов определен п. 4 Инструкции N 68н. В этом пункте установлено, что при хранении драгоценных металлов, изделий, а также лома и отходов, их содержащих, необходимо организовать их сохранность во всех местах хранения, переработки, использования, обращения, эксплуатации и транспортировки.

Драгметаллы, являющиеся частью оборудования, инструмента, лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, должны храниться в оборудованных пожарно-охранной сигнализацией складах или в специально отведенных местах (металлических шкафах, сейфах) на складе у материально-ответственных лиц. В конце рабочего дня склады закрываются на замок и опечатываются материально-ответственным лицом, а ключи сдаются дежурному под расписку. Оборудование также можно хранить в производственных цехах, лабораториях с обеспечением условий их полной сохранности.

Инвентаризация драгметаллов, входящих в состав оборудования

Инвентаризация драгоценных металлов, оборудования, а также лома и отходов, их содержащих, проводится один раз в год (по состоянию на 1 января). Наличие драгметаллов, находящихся в составе оборудования, устанавливается по учетным, техническим документам или комиссионно. Результаты инвентаризации оформляются соответствующими описями по форме N Инв-8а, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Сведения о драгметаллах, переданных в другие организации в переработку на давальческих условиях или находящихся в пути, заносят в отдельную опись.

Ответственность за нарушение учета драгметаллов

Законодательством РФ за нарушение правил учета, хранения и сдачи драгоценных металлов предусмотрена административная, налоговая и уголовная ответственность.

Административная ответственность

За нарушение правил получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов, а также за непредставление в установленные сроки или представление недостоверных сведений в органы государственного статистического наблюдения налагается административный штраф: на должностных лиц организаций - от 20 до 30 МРОТ; на юридических лиц - от 200 до 300 МРОТ. Это следует из ст. 19.14 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Налоговая ответственность

За отсутствие первичных документов или регистров бухучета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, материальных ценностей медорганизацию могут оштрафовать на сумму от 5000 до 15 000 руб. А если это нарушение повлекло занижение налоговой базы, штраф будет составлять 10 процентов от суммы неуплаченного налога (но не менее 15 000 руб.). Об этом сказано в ст. 120 Налогового кодекса РФ.

Уголовная ответственность

Согласно ст. 192 Уголовного кодекса РФ при уклонении от обязательной сдачи драгоценных металлов на аффинаж виновного могут наказать взысканием штрафа до 200 000 руб. (или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев). Кроме того, его могут арестовать на срок от трех до шести месяцев или лишить свободы на срок до пяти лет.

А.Р.Петрова

Аудитор

Подписано в печать

14.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——