"Ваш налоговый адвокат", 2006, N 4

ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

ПО НАЛОГОВЫМ СПОРАМ

Обработано 6342 дела.

Обобщение по тематическому критерию.

Используемые сокращения:

КС РФ - Конституционный Суд Российской Федерации;

ВС РФ - Верховный Суд Российской Федерации;

ВАС РФ - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации;

ФАС ЦО - Федеральный арбитражный суд Центрального округа;

ФАС ДО - Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа;

ФАС МО - Федеральный арбитражный суд Московского округа;

ФАС ПО - Федеральный арбитражный суд Поволжского округа;

ФАС СЗО - Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа;

ФАС УО - Федеральный арбитражный суд Уральского округа;

ФАС ВСО - Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа;

ФАС ВВО - Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа;

ФАС ЗСО - Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа;

ФАС СКО - Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Условные обозначения:

! - дефиниции;

+ - положительная практика;

- - отрицательная практика.

1. Дела КС РФ, ВС РФ, ВАС РФ

+

1.1. Начисление процентов не ставится НК РФ в зависимость от исполнения налоговым органом обязанности принять соответствующее решение (о возмещении сумм НДС либо об отказе в возмещении). Факт, что такое решение налогового органа не оспаривается, не является основанием для отказа в удовлетворении требования налогоплательщика о взыскании процентов на сумму, подлежащую возврату.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 19 апреля 2006 г. N 14471/05)

1.2. Выплаты работодателя на обучение работников не подлежат обложению ЕСН, если обучение ведется по инициативе работодателя.

(Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106)

1.3. Суточные в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации, выплачиваемые работнику при направлении его в служебную командировку, не подлежат обложению ЕСН.

(Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106)

1.4. Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний по своей правовой природе соответствуют установленным нормам и относятся к компенсационным выплатам, связанным с особыми условиями труда. Эти выплаты на основании ст. 238 НК РФ освобождаются от налогообложения.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 4 апреля 2006 г. N 13692/05)

-

1.5. Учетная политика, которая позволяет обществу предъявлять к вычету по операциям по реализации товаров на экспорт НДС за материальные ресурсы, которые оплачены обществом поставщикам и приняты им к учету уже после вывоза товаров в режиме экспорта, не соответствует положениям гл. 21 НК РФ.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 12797/05)

1.6. Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации. Оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, не имеется.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 14231/05)

1.7. Если на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, не собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить и уплатить НДС. Невыполнение названных действий является неуплатой налога.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 19 апреля 2006 г. N 14449/05)

1.8. Представление непосредственно в суд полного пакета документов, определенных ст. 165 НК РФ для подтверждения права на применение налоговой ставки 0%, не является поводом для принятия судом решения о признании незаконным отказа инспекции в возмещении налога. Проверка законности решения о праве налогоплательщика на применение налоговой ставки 0% проводится с учетом только тех документов, которыми располагает инспекция.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 18 апреля 2006 г. N 16470/05)

1.9. Выплаты на основании п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в пользу членов совета директоров АО являются объектом обложения единым социальным налогом.

(Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106)

1.10. Пункт 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

(Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106)

1.11. Компенсационные выплаты, являющиеся в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации элементами оплаты труда, учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу. Не подлежат обложению ЕСН на основании абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ выплаты в возмещение физическим лицам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

(Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106)

2. Общие вопросы налогообложения

!

2.1. Предусмотренный п. 2 ст. 23 НК РФ 10-дневный срок для сообщения налоговому органу об открытии или закрытии счета в банке подлежит исчислению со дня, когда предприятие узнало о закрытии расчетного счета.

(Постановление ФАС ДВО от 29 марта 2006 г. по делу N Ф03-А80/05-2/4929)

2.2. Применение положений пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ возможно в том числе и при отсутствии учета доходов и расходов, объектов налогообложения или при ведении учета с нарушением установленного порядка, приведшем к невозможности исчислить налоги.

(Постановление ФАС ДВО от 29 марта 2006 г. по делу N Ф03-А51/06-2/647)

+

2.3. Налоговый орган не вправе проверять правильность применения цен по сделкам реализации, если предусмотренные ст. 40 НК РФ основания не выявлены.

(Постановление ФАС МО от 22 марта 2006 г. по делу N КА-А40/2192-06)

2.4. Использование налоговым органом в целях применения ст. 40 НК РФ данных, которые не являются официальным источником информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги), неправомерно.

(Постановление ФАС СЗО от 25 апреля 2006 г. по делу N А42-4619/2005)

2.5. Дата издания приказа о принятии на работу сотрудников не свидетельствует о моменте создания обособленного подразделения. Таким моментом является создание и оборудование стационарных рабочих мест.

(Постановление ФАС ВВО от 27 апреля 2006 г. по делу N А29-7451/2005А)

3. Уплата и возврат налогов

!

3.1. Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня установления арбитражным судом правомерности применения льготы по налогу.

(Постановление ФАС СКО от 30 сентября 2005 г. по делу N Ф08-4551/2005-1804А)

3.2. Зачет переплаты одного налога в счет недоимки по другому налогу возможен при условии их зачисления в бюджет одного уровня.

(Постановление ФАС МО от 20 июля 2004 г. по делу N КА-А40/5756-04-П)

3.3. В соответствии со ст. ст. 21, 23, 83 и 84 НК РФ в их совокупности мероприятия по расчетам с бюджетом в рамках налоговых правоотношений проводятся налоговым органом в отношении тех налогоплательщиков, которые состоят на учете в данном налоговом органе.

(Постановление ФАС ЦО от 21 марта 2006 г. по делу N А54-4077/2005-С8)

+

3.4. Инспекция при наличии переплаты может самостоятельно, без заявления налогоплательщика, проводить зачет только в отношении налоговых платежей, по которым имеется недоимка. В остальных случаях требуется заявление налогоплательщика. Следовательно, право самостоятельно зачесть имеющуюся у налогоплательщика переплату налогов в счет погашения задолженности по пеням налоговому органу не предоставлено.

(Постановление ФАС УО от 10 апреля 2006 г. по делу N Ф09-2425/06-С2)

3.5. Норма п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления о возврате налога в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности.

(Постановление ФАС ВВО от 21 апреля 2006 г. по делу N А43-40924/2005-35-1201)

3.6. Отсутствие доказательств, свидетельствующих о выставлении инкассовых поручений на все имеющиеся счета налогоплательщика и об отсутствии денежных средств на счетах организации на день вынесения оспариваемого решения, констатирует несоблюдение налоговым органом порядка обращения взыскания на имущество налогоплательщика. Это является достаточным основанием для признания оспариваемого решения недействительным.

(Постановление ФАС ЗСО от 27 апреля 2006 г. по делу N Ф04-1269/2006(21948-А27-19))

3.7. Отсутствие в требовании налогового органа указаний на размер недоимки, основания для ее возникновения, а также на дату, с которой начинается начисление пеней, и их ставку не позволяет сделать вывод, что проведено досудебное урегулирование в порядке, предусмотренном ст. 69 НК РФ. Требование об уплате налога, содержащее перечисленные недостатки, является недействительным.

(Постановления ФАС ЦО от 14 марта 2006 г. по делу N А54-5216/2005С4, ФАС ЗСО от 3 мая 2006 г. по делу N Ф04-2125/2006(21803-А27-37))

3.8. Взыскание неисчисленного и неудержанного налога за счет средств налогового агента не допускается.

(Постановление ФАС УО от 6 апреля 2006 г. по делу N Ф09-2457/06-С2)

3.9. Неправильное указание кода бюджетной классификации при наличии иных правильных данных, позволяющих идентифицировать платеж, при реальном поступлении налога в соответствующий бюджет нельзя признать неправомерным действием, повлекшим за собой неуплату налога.

(Постановление ФАС ВСО от 27 апреля 2006 г. по делу N А33-21205/05-Ф02-1876/06-С1)

3.10. Суммы процентов, начисляемых на разницу между суммой налога, исчисленной по фактической прибыли, и авансовыми платежами, не относятся к основной задолженности по налогам и сборам. Отнесение суммы процентов к сумме основной задолженности является неправомерным. Включение дополнительных платежей в основную задолженность возлагает на налогоплательщика дополнительное бремя и фактически влечет за собой лишение его права на списание задолженности по пеням и штрафам.

(Постановление ФАС ЦО от 4 апреля 2006 г. по делу N А14-22364/2005/7/6)

-

3.11. Формальные нарушения, допущенные при составлении требования (не указаны основания возникновения недоимок по налогам (сборам), суммы недоимок, периоды начисления пеней), не могут служить основанием для признания его недействительным при наличии фактической обязанности по уплате налога и пеней.

(Постановление ФАС ВВО от 17 апреля 2006 г. по делу N А79-7253/2005)

3.12. Если налоговый агент удержал у физического лица больше, чем должно быть удержано, переплата в данном случае имеет место не у налогового агента, а у физического лица. Зачесть переплаченные суммы можно только на основании поданного налоговому агенту заявления физического лица и заявления, поданного налоговому органу налоговым агентом.

(Постановление ФАС УО от 10 апреля 2006 г. по делу N Ф09-2378/06-С2)

3.13. Не перечисленная налоговым агентом - организацией сумма налога, подлежащая удержанию у налогоплательщика, и пени взыскиваются с агента по правилам взыскания недоимки и пеней с налогоплательщика, т.е. в бесспорном порядке.

(Постановление ФАС ДВО от 1 марта 2006 г. по делу N Ф03-А73/06-2/21)

4. НДС

!

4.1. Для целей исчисления НДС к авансовым и иным платежам, полученным в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), относятся денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поскольку налоговая база по НДС определяется по итогам налогового периода, правовое значение для целей увеличения базы в порядке, предусмотренном ст. 162 НК РФ, будут иметь только те платежи, оборот по которым не завершен до конца налогового периода.

(Постановление ФАС ЦО от 27 марта 2006 г. по делу N А54-5063/2005-С5. Противоположное решение: Постановление ФАС ВСО от 2 марта 2006 г. по делу N А19-18498/05-11-Ф02-672/06-С1)

4.2. При поступлении авансовых платежей в том же налоговом периоде, когда были реализованы соответствующие товары (работы, услуги), налогоплательщик вправе произвести вычет налога, исчисленного с сумм авансовых платежей, а не фактически перечисленного в бюджет.

(Постановление ФАС ВСО от 2 марта 2006 г. по делу N А19-18498/05-11-Ф02-672/06-С1)

+

4.3. Право на налоговые вычеты обусловлено наличием у налогоплательщика соответствующих документов, а не фактом их представления в налоговый орган (за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ). Следовательно, непредставление налогоплательщиком документов не может свидетельствовать о неправомерности применения им вычетов.

(Постановление ФАС ЗСО от 4 мая 2006 г. по делу N Ф04-1584/2006(22124-А27-3))

4.4. Отдельные недостатки в оформлении документов, допущенные по вине иностранного лица, а также внесенные исправления не опровергают факта приобретения товара у поставщика и не могут служить основанием для отказа в возмещении оспариваемой суммы НДС.

(Постановление ФАС УО от 17 апреля 2006 г. по делу N Ф09-2685/06-С2)

4.5. Нормы НК РФ, регламентирующие порядок исчисления и уплаты НДС, не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при частичной оплате приобретенных основных средств.

(Постановление ФАС ЗСО от 10 мая 2006 г. по делу N Ф04-1587/2006(22120-А27-6))

4.6. Отсутствие поставщиков по юридическим адресам при условии подтверждения оплаты товара и добросовестности заявителя не лишает последнего права на применение налоговых вычетов.

(Постановление ФАС МО от 16 марта 2006 г. по делу N КА-А41/1468-05)

4.7. Отсутствие явного убытка при приобретении и реализации спорного товара, получение низкой прибыли от совершения названных сделок сами по себе не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика и об отсутствии у него права на вычеты.

(Постановление ФАС СЗО от 26 апреля 2006 г. по делу N А52-6498/2004/2)

4.8. Пункт 5 ст. 169 НК РФ к обязательным реквизитам не относит код причины постановки на учет продавца и покупателя, следовательно, отсутствие КПП в представленных счетах-фактурах не может являться основанием для отказа в возмещении сумм НДС.

(Постановление ФАС ВСО от 12 апреля 2006 г. по делу N А19-29273/05-44-Ф02-1578/06-С1)

4.9. Невыделение в платежном поручении суммы НДС при условии, что в счете-фактуре налог выделен отдельной строкой, само по себе не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

(Постановление ФАС ВСО от 28 февраля 2006 г. по делу N А58-2771/05-Ф02-533/06-С1)

4.10. Налоговая инспекция не имела права отказывать обществу в применении налоговых вычетов на основании того, что в счете-фактуре отсутствуют номер и дата подписания договора.

(Постановление ФАС СЗО от 24 апреля 2006 г. по делу N А56-44800/04)

4.11. Наличие взаимозависимости продавца и покупателя само по себе не является основанием для безусловного начисления НДС и пеней.

(Постановление ФАС УО от 9 февраля 2006 г. по делу N Ф09-3351/05-С20)

4.12. Судами не принята во внимание ссылка налоговой инспекции на нереальность заключенных сделок купли-продажи импортированных обществом товаров и на отсутствие у общества иной хозяйственной деятельности, кроме заключения и исполнения данных сделок. Перечисленные обстоятельства в силу норм гл. 21 НК РФ не влияют на возникновение у налогоплательщика права на вычет и возмещение НДС, фактически уплаченного в бюджет при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, приобретенных для последующей перепродажи.

(Постановление ФАС СЗО от 11 апреля 2006 г. по делу N А56-18956/2005)

4.13. Указание в счетах-фактурах адреса продавца, названного в учредительных документах, не нарушает правил оформления счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Отсутствие поставщика по этому адресу не свидетельствует о том, что счет-фактура содержит недостоверную информацию.

(Постановление ФАС СЗО от 5 апреля 2006 г. по делу N А56-23469/2005)

4.14. О недобросовестности налогоплательщика не свидетельствуют: неприбыльная деятельность; минимальный уставный капитал; отсутствие на момент реализации товара на экспорт достаточных денежных средств для ведения финансово-хозяйственной деятельности; оплата товара поставщику только за счет денежных средств, поступивших от покупателя; отсутствие бухгалтерских документов, подтверждающих оприходование товара.

(Постановление ФАС СЗО от 5 апреля 2006 г. по делу N А56-23469/2005)

4.15. Непредставление документов, подтверждающих правомерность вычетов, не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату налога, поскольку не свидетельствует об отсутствии у налогоплательщика данных документов и не служит подтверждением того, что у общества отсутствуют права на налоговые вычеты по НДС.

(Постановление ФАС ЗСО от 5 мая 2006 г. по делу N Ф04-2380/2006(21864-А27-37))

4.16. Передача (реализация) права требования, возникшего из договоров реализации товаров (работ, услуг), является объектом налогообложения. В данном случае налогооблагаемая база определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над расходами на приобретение указанного требования. При отсутствии последующей уступки требования или прекращения соответствующего обязательства перед налогоплательщиком объекта налогообложения не возникает.

(Постановление ФАС ЦО от 20 марта 2006 г. по делу N А54-2774/04-С18)

4.17. Нормами действующего налогового законодательства не предусмотрено, что факт предъявления к вычету НДС в более поздние налоговые периоды, нежели налогоплательщик получил право на этот вычет, является налоговым правонарушением.

(Постановление ФАС ЗСО от 27 апреля 2006 г. по делу N Ф04-1484/2006(21849-А45-7))

4.18. Приводимые налоговым органом доводы об убыточности экспортной сделки, закупках обществом товара у поставщиков по завышенным ценам, отсутствии поставщиков по адресам, указанным в учредительных документах, сами по себе не являются подтверждением недобросовестности заявителя при реализации права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС.

(Постановление ФАС СЗО от 28 апреля 2006 г. по делу N А56-44356/2005)

4.19. Заполнение счета-фактуры комбинированно - ручным и компьютерным способами допускается, поскольку ст. 169 НК РФ не ограничивает способы заполнения этого документа.

(Постановление ФАС СЗО от 28 апреля 2006 г. по делу N А56-44356/2005)

4.20. Довод налогового органа о том, что общество завысило налоговые вычеты по агентскому договору, поскольку затраты по его оплате не отвечают критерию обоснованности, приведенному в ст. 252 НК РФ, является ошибочным, поскольку положения этой статьи определяют порядок исчисления налога на прибыль. Применение норм указанной статьи при решении вопроса о возмещении сумм НДС неправомерно.

(Постановление ФАС СЗО от 6 мая 2006 г. по делу N А56-24781/2005)

4.21. Неполное указание цифр номеров платежных поручений в счете-фактуре не является основанием для отказа в применении вычета.

(Постановление ФАС СЗО от 28 апреля 2006 г. по делу N А56-44356/2005)

4.22. Отсутствие данных о проведении встречных проверок поставщиков товара, производителе товара, а также доказательств уплаты поставщиками НДС в бюджет без взаимной связи с недобросовестностью налогоплательщика не может служить основанием для отказа в возмещении обществу НДС, поскольку это не предусмотрено действующим налоговым законодательством.

(Постановление ФАС МО от 27 марта 2006 г. по делу N КА-А41 /2068-06)

4.23. Налоговое законодательство не ставит право на возмещение НДС в зависимость от источника поступления на счета налогоплательщика денежных средств, использованных для расчетов за приобретаемые товары. Значит, НДС, уплаченный за счет субсидий, которые получены из бюджета, принимается к вычету.

(Постановление ФАС ВВО от 5 апреля 2006 г. по делу N А82-11888/2005-37)

4.24. Положения ст. ст. 171, 172 НК РФ, регламентирующие порядок возмещения НДС, не связывают право налогоплательщика на налоговый вычет с номером счета, на котором учтено основное средство.

(Постановления ФАС ЦО от 27 марта 2006 г. по делу N А14-20098-2005-760/10, ФАС УО от 20 марта 2006 г. по делу N Ф09-1770/06-С2)

4.25. Подпунктом 1 п. 1 ст. 165 НК РФ не предусмотрена необходимость наличия отметки банка о принятии экспортного контракта на расчетное обслуживание как на представляемой в налоговый орган копии контракта с иностранным лицом - покупателем товара, так и на дополнительных соглашениях к такому контракту.

(Постановление ФАС СЗО от 20 февраля 2006 г. по делу N А56-16853/2005)

4.26. Отсутствие документов, подтверждающих получение выручки от реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации, не влечет за собой доначисление налога.

(Постановление ФАС ДВО от 16 марта 2006 г. по делу N Ф03-А51/06-2/332)

-

4.27. В первичные учетные документы (в том числе в счета-фактуры) исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Из указанных норм не усматривается возможность устранения ошибок, допущенных в счете-фактуре, путем его переоформления (повторного выставления).

(Постановление ФАС ВСО от 5 апреля 2006 г. по делу N А19-15543/05-20-Ф02-924/06-С1. Противоположное решение: Постановление ФАС МО от 16 марта 2006 г. по делу N КА-А41/1468-05)

4.28. Если экспортируемые (импортируемые) работы и услуги не связаны непосредственно с экспортом (импортом) или транзитом товаров, налогообложение таких работ и услуг зависит от места их реализации. Если это - территория РФ, реализация работ и услуг облагается налогом по ставке 18%.

(Постановление ФАС ДВО от 16 марта 2006 г. по делу N Ф03-А59/06-2/300)

4.29. Подписание счета-фактуры неуполномоченным лицом поставщика лишает налогоплательщика права на вычет.

(Постановление ФАС СЗО от 2 мая 2006 г. по делу N А56-17828/2005)

4.30. В расчетах за товары (работы, услуги) векселями третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать расходам, фактически понесенным на приобретение векселей. Предъявление к вычету НДС с суммы разницы между номинальной стоимостью векселей и фактическими затратами на их приобретение является незаконным.

(Постановление ФАС ВВО от 27 апреля 2006 г. по делу N А28-17438/2005-659/18)

4.31. Налогоплательщик, получив сумму авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, должен отразить ее в налоговой базе, относящейся к тому налоговому периоду, в котором фактически платежи поступили, и отразить их в декларациях.

(Постановление ФАС ЗСО от 11 мая 2006 г. по делу N Ф04-2372/2006(22298-А27-6))

4.32. Исправленный счет-фактура является основанием для применения обществом налоговых вычетов в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ в том налоговом периоде, когда товар был принят к учету и оплачен. Налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.

(Постановление ФАС СЗО от 5 апреля 2006 г. по делу N А56-646/2005)

4.33. Предусмотренное ст. 145 НК РФ освобождение налогоплательщика от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, не распространяется на деятельность предпринимателя по агентскому договору в пользу третьих лиц.

(Постановление ФАС СКО от 13 февраля 2006 г. по делу N Ф08-152/2006-90А)

5. Налог на прибыль

!

5.1. Расходы, связанные с приобретением цветов или шоколадных конфет, относятся к представительским расходам при наличии документов, подтверждающих обоснованность указанных расходов: смет, авансовых отчетов, чеков, актов на списание представительских расходов, содержащих сведения о предмете переговоров и приглашенных лицах, о дате и месте проведения переговоров, величине расходов.

(Постановление ФАС ЗСО от 11 мая 2006 г. по делу N Ф04-2610/2006(22165-А46-40))

+

5.2. Сумма отказов и недогрузов не облагается налогом на прибыль, поскольку выручки от сделки в виде оплаты товара от контрагентов не поступало.

(Постановление ФАС ЗСО от 5 мая 2006 г. по делу N Ф04-2388/2006(22005-А27-33))

5.3. Экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких затрат на извлечение дохода. Нормы налогового законодательства не обязывают налогоплательщиков распределять расходы пропорционально используемой ими для сдачи в субаренду площади из общей площади используемых (арендованных) помещений.

(Постановление ФАС СЗО от 1 марта 2006 г. по делу N А56-40185/04)

5.4. Выделение налоговым органом платежа за приобретение предмета лизинга в качестве самостоятельной части в лизинговых платежах, а также исключение такого платежа в целях налогообложения прибыли из состава расходов в части, превышающей суммы начисленной амортизации, являются неправомерными.

(Постановление ФАС ЗСО от 20 апреля 2006 г. по делу N Ф04-9918/2005(21822-А27-3))

5.5. Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита, если эти проценты не отклоняются от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. В связи с тем что налоговым органом факт отклонения размера начисленных процентов не доказан, налогоплательщик правомерно отнес на расходы суммы выплаченных по кредитному договору процентов.

(Постановление ФАС ПО от 12 января 2006 г. по делу N А57-17576/04-25)

5.6. Сдача в аренду площади фактически больше указанной в соответствующих договорах аренды не свидетельствует о занижении налогооблагаемой прибыли при отсутствии доказательств получения дополнительного дохода.

(Постановление ФАС ЦО от 10 марта 2006 г. по делу N А09-12681/04-12)

5.7. Налогоплательщик вправе списать стоимость приобретенного компьютерного монитора и двух принтеров в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию, если указанное имущество не является амортизируемым.

(Постановление ФАС УО от 19 апреля 2006 г. по делу N Ф09-2828/06-С7)

5.8. Экономическая выгода в виде экономии на процентах не является доходом, облагаемым налогом на прибыль.

(Постановление ФАС ЦО от 10 марта 2006 г. по делу N А09-12681/04-12)

5.9. Ретро-бонусы, являясь премией, предоставляемой в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема реализации товара и количества торговых точек, предоставляемые обществом только при превышении дистрибьюторами планов продаж, являются экономически обоснованными расходами общества. При этом ретро-бонусы не являются безвозмездной передачей имущества, так как для их получения от дистрибьюторов требовалось совершение определенных действий и достижение определенных результатов.

(Постановление ФАС СЗО от 9 марта 2006 г. по делу N А56-13538/2005)

-

5.10. Такие объекты внешнего благоустройства, как металлические ограждения, асфальтированные дорожки, скамейки, не являются основными средствами и амортизации не подлежат.

(Постановление ФАС ВВО от 15 марта 2006 г. по делу N А29-1822/2005а)

5.11. Валютные средства, полученные обществом-агентом в возмещение понесенных им за компанию затрат, связанных с приобретением специальной одежды, не должны учитываться обществом для целей налогообложения в составе доходов, а оплата спецодежды за компанию - в составе расходов. При таких обстоятельствах не могут быть включены в состав доходов и расходов положительные и отрицательные курсовые разницы, возникшие от переоценки тех сумм дебиторской задолженности, которые не подлежат учету для целей налогообложения.

(Постановление ФАС СЗО от 6 апреля 2006 г. по делу N А05-17340/2005-13)

6. Прочие налоги и сборы

!

6.1. При определении налоговой базы по акцизам необходимо исходить из того, что объектом налогообложения являются лишь те виды нефтепродуктов, которые указаны в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Приобретение налогоплательщиком нефтепродуктов, не указанных в свидетельстве, не может выступать объектом налогообложения по акцизам, так как они включаются в стоимость подакцизных товаров и оплачиваются при их приобретении.

(Постановление ФАС УО от 6 апреля 2006 г. по делу N Ф09-2338/06-С2)

+

6.2. Выплаты компенсаций взамен предоставления части основного отпуска либо дополнительного отпуска работникам, работающим на вредных и опасных производствах, не облагаются ЕСН, поскольку общество не отнесло такие выплаты к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Компенсация за неиспользованные отпуска облагается НДФЛ и не облагается ЕСН.

(Постановления ФАС ЗСО от 12 мая 2006 г. по делу N Ф04-2720/2005(22307-А27-29), ФАС СЗО от 6 апреля 2006 г. по делу N А05-8258/05-29)

6.3. Основанием для удержания и перечисления в бюджет НДФЛ является факт выплаты дохода налогоплательщику - физическому лицу либо по его поручению иным лицам. Поэтому в случае возврата налоговому агенту указанных сумм дохода ввиду невозможности их получения налогоплательщиком удержанные и перечисленные ранее в бюджет суммы налога считаются излишне уплаченными и подлежат возврату агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

(Постановление ФАС ВСО от 2 марта 2006 г. по делу N А19-15212/05-52-Ф02-757/06-С1)

6.4. Распределенные между участниками общества суммы, реально не полученные на момент распределения, являются дивидендами и облагаются НДФЛ по ставке 6, а не 13%.

(Постановление ФАС ПО от 16 февраля 2006 г. по делу N А12-17865/05-С10)

6.5. Выплаты, произведенные на оплату услуг по использованию личного сотового телефона работника, ЕСН не облагаются.

(Постановление ФАС СЗО от 13 марта 2006 г. по делу N А56-49560/04)

6.6. Суммы, выплаченные работникам в виде разовых премий и не отнесенные в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, ЕСН не облагаются.

(Постановление ФАС УО от 20 марта 2006 г. по делу N Ф09-1770/06-С20)

6.7. Объект лизингового имущества, учитываемый на балансе лизингодателя и предполагаемый к дальнейшей передаче на баланс лизингополучателю на основании договора купли-продажи или на основании положений договора лизинга, не может быть признан основным средством. Он не соответствует всем условиям признания актива основным средством, установленным п. 4 ПБУ 6/01 <1>. Следовательно, подобный актив не включается в налоговую базу по налогу на имущество.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

(Постановление ФАС УО от 14 февраля 2006 г. по делу N А12-18425/05-С10)

6.8. Применение коэффициентов к ставкам земельного налога, произвольно назначенным органом местного самоуправления и значительно превышающим среднюю ставку, установленную федеральным законом, является незаконным.

(Постановление ФАС ПО от 7 февраля 2006 г. по делу N А57-5302/05-25)

6.9. Начисление земельного налога на землю, находящуюся под русловыми водоемами, является незаконным.

(Постановление ФАС СКО от 18 января 2006 г. по делу N Ф08-6566/2005-2594А)

-

6.10. Выплаты по стоимости автомобиля, принадлежащего работнику общества, его эксплуатации, страхованию, уплата налогов за счет средств общества в течение периода пользования автомобилем являются выплатами в пользу физического лица и подлежат обложению НДФЛ.

(Постановление ФАС ПО от 16 февраля 2006 г. по делу N А65-7990/2005-СА2-9)

6.11. Объекты жилого фонда, используемые для проживания учащихся и работников образовательного учреждения, облагаются налогом на имущество в установленном НК РФ порядке.

(Постановление ФАС ВВО от 20 апреля 2006 г. по делу N А79-6409/2005)

7. Налоговый контроль

+

7.1. Трехлетний срок, предусмотренный ст. 87 НК РФ, относится только к проверкам, производимым по инициативе налогового органа, а не налогоплательщика. Такой срок установлен законодателем в интересах налогоплательщиков, а не в целях уклонения налогового органа от проведения проверок.

(Постановление ФАС ВСО от 4 апреля 2006 г. по делу N А33-10274/05-Ф02-1246/06-С1)

7.2. Первичная документация, в том числе по оплате топлива, энергии и услуг производственного характера, в соответствии со ст. 88 НК РФ дважды проверялась налоговым органом при представлении деклараций за налоговые периоды приобретения товарно-материальных ценностей и восстановления части ранее возмещенных сумм. В связи с этим суд сделал обоснованный вывод об отсутствии необходимости в третий раз представлять те же самые документы вместе с декларацией по подтверждению налоговой ставки 0% в связи с экспортом товаров.

(Постановление ФАС ВВО от 13 апреля 2006 г. по делу N А82-13497/2004-27)

7.3. Поскольку налогоплательщик не получил требование о представлении документов и не имел возможности до принятия оспариваемого решения предъявить в налоговый орган необходимые доказательства, вывод инспекции об отсутствии документов, подтверждающих правомерность заявленных расходов, является необоснованным.

(Постановление ФАС ВСО от 27 апреля 2006 г. по делу N А33-31178/05-Ф02-1825/06-С1)

-

7.4. Абзацем 3 ст. 88 НК РФ установлено, что, если проверкой выявлены ошибки в заполнении представленных документов или противоречия между содержащимися в них сведениями, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Непредставление налогоплательщиком доказательств обоснованности налоговых вычетов не может быть признано выявлением ошибок или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах.

(Постановление ФАС ВСО от 4 апреля 2006 г. по делу N А19-17134/05-52-Ф02-976/06-С1)

8. Ответственность

!

8.1. Налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговых санкций за несвоевременное представление налоговой декларации не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения. Указанный срок исчисляется со дня фактической подачи налогоплательщиком налоговой декларации и ее принятия налоговым органом.

(Постановление ФАС ВСО от 28 апреля 2006 г. по делу N А33-31287/05-Ф02-1884/06-С1)

+

8.2. Привлечение к ответственности за несвоевременную сдачу декларации по ЕСН влечет за собой взыскание штрафа исходя из суммы, исчисленной налогоплательщиком к уплате за каждый месяц и отчетный период и включенной в соответствующие расчеты, а не исходя из суммы, подлежащей к уплате за весь налоговый период.

(Постановление ФАС ДВО от 22 марта 2006 г. по делу N Ф03-А24/06-2/434)

8.3. Для применения ответственности за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 126 НК РФ, необходимо, чтобы в требовании налогового органа были указаны конкретные находящиеся у налогоплательщика (налогового агента) документы и их количество. Ссылка на виды документов без указания их реквизитов и количества делает невозможным привлечение организации к налоговой ответственности.

(Постановление ФАС МО от 3 марта 2006 г. по делу N КА-А40/1045-06)

8.4. При нарушении обществом требования ст. 83 НК РФ в части срока подачи заявления о постановке на налоговый учет по местонахождению объектов недвижимости привлечение к ответственности многократно, за каждый объект недвижимости, незаконно.

(Постановление ФАС МО от 2 марта 2006 г. по делу N КА-А40/688-06-П)

8.5. Перечисление в бюджет сумм налога до составления налоговым органом акта и вынесения решения по результатам налоговой проверки освобождает налогоплательщика от ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ.

(Постановление ФАС ВВО от 2 мая 2006 г. по делу N А11-18690/2005-К2-20/773/1)

-

8.6. Поскольку предприятие не представило в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговую декларацию по транспортному налогу за отчетный период, налоговый орган имеет правовые основания для привлечения плательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ.

(Постановление ФАС ЦО от 13 марта 2006 г. по делу N А09-15343/05-13)

8.7. Поданная декларация, которая содержит не все предусмотренные листы, не может считаться представленной в пределах установленного срока.

(Постановление ФАС ВСО от 17 февраля 2006 г. по делу N А19-22309/05-5-Ф02-321/06-С1)

9. Защита прав налогоплательщика (налогового агента)

!

9.1. Когда не требуется акт налоговой проверки, начало течения шестимесячного срока давности для обращения в суд о взыскании налоговой санкции связывается с выносимым по материалам проверки решением руководителя налогового органа.

(Постановление ФАС ВВО от 25 апреля 2006 г. по делу N А11-18590/2005-К2-18/778)

+

9.2. Потери бюджета в связи с принятием обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения инспекции невозможны, так как в случае неудовлетворения требований заявителя налог взыскивается с учетом возросших за период неуплаты налога пеней, начисление которых предусмотрено ст. 75 НК РФ.

(Постановление ФАС ЗСО от 19 апреля 2006 г. по делу N Ф04-2195/2006(21534-А27-25))

9.3. Согласно ч. 3 ст. 199 АПК РФ обеспечительной мерой может быть приостановление действия оспариваемого акта, решения. Учитывая, что проценты на сумму излишне взысканного налога выплачиваются за счет общих поступлений в бюджет и соответственно увеличивают его расходную часть, принятие обеспечительных мер является оправданным.

(Постановление ФАС ЗСО от 19 апреля 2006 г. по делу N Ф04-1784/2006(21538-А27-34))

-

9.4. Составление акта выездной налоговой проверки само по себе не свидетельствует о том, что на его основании руководителем налогового органа (заместителем руководителя) будет принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Акт налоговой проверки не содержит обязывающих указаний в отношении общества, не создает каких-либо препятствий для ведения им предпринимательской деятельности. Акт выездной налоговой проверки не является актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде.

(Постановление ФАС МО от 21 марта 2006 г. по делу N КА-А40/1976-06)

Обзор подготовили

специалисты компании "ФБК"

под руководством менеджера

департамента налогов и права

А.А.Яковлева

Подписано в печать

14.08.2006

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——