Вопрос: Лизинговая компания в качестве обеспечения обязательств третьего лица перед банком по договору кредита, заключенному между банком и третьим лицом, предоставляет в залог имущество, принадлежащее лизинговой компании на праве собственности.

Лизинговая компания и третье лицо являются взаимозависимыми лицами.

Расходы по оформлению и исполнению договора залога, заключенного между лизинговой компанией и банком, несет лизинговая компания.

В последнее время между лизинговой компанией и третьим лицом стали заключаться соглашения, в соответствии с которыми лизинговая компания предоставляет в качестве обеспечения обязательств третьего лица перед банком в залог имущество, а третье лицо выплачивает лизинговой компании вознаграждение (далее - соглашение о предоставлении залога).

Сумма расходов лизинговой компании по оформлению и исполнению договора залога превышает сумму вознаграждения по соглашению о предоставлении залога.

Учитываются ли в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты по оформлению и исполнению договора залога как при наличии соглашения о предоставлении залога, так и при отсутствии указанного соглашения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/261

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете расходов по договору залога и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций определен гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, затраты по оформлению и исполнению договора залога, заключенного для обеспечения обязательств третьего лица перед банком, могут быть учтены в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль в том случае, если указанные затраты соответствуют критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 Кодекса. В том числе указанные затраты должны быть подтверждены договором залога, заключенным в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также документами, подтверждающими, что данные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода в виде вознаграждения, уплачиваемого третьим лицом.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

17.05.2005

————